四、计算分析题   

1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2005年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。

12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

［答案］

（1）

①借：应收账款1053

贷：主营业务收入[或：产品销售收入、商品销售收入]900

应交税金——应交增值税（销项税额）153

②借：坏账准备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账准备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入[或：产品销售收入、商品销售收入]100

应交税金——应交增值税（销项税额）17

（2）

甲企业本期应计提的坏账准备：（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）

借：管理费用61.5

贷：坏账准备61.5

［解析］第5个小题中并没有给出丙企业还款的日期，因此不需要做现金折扣的会计处   理。

期末应收账款的余额为500＋1053－40－500＋117=1130万元，

期末未计提坏账准备前“坏账准备”科目余额为25—40+10=—5万元，因此本期应计提的坏账准备为（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）