个人所得税法律制度

　―、纳税人
　　（一）居民纳税人和非居民纳税人
　　个人所得税的纳税义务人划分为居民和非居民两类。居民纳税义务人承担无限纳税义务，非居民纳税义务人承担有限纳税义务。
　　（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务
　　1.居民纳税人的纳税义务。
　　居民纳税人（即在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人〕，应就其来源于中国境内和境外的所得，依照个人所得税法律制度的规定向中国政府履行全面纳税义务，缴纳个人所得税。
　　2.非居民纳税人的纳税义务。
　　非居民纳税人（即在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人），仅就其来源于中国境内取得的所得，向我国政府履行有限纳税义务，缴纳个人所得税。
　　（三）扣缴义务人
　　凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。
　　二、征税对象
　　（一）征税对象
　　个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，共有11项。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。
　　（二）所得来源的确定
　　我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税。
　　三、个人所得税的税目
　　按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税的应税项目，大致可以分为3类，共11个应税项目。
　　（一）工资、薪金所得
　　（二）个体工商户的生产、经营所得
　　（三）企业、事业单位的承包经营、承租经营所得
　　（四）劳务报酬所得
　　（五）稿酬所得
　　（六）特许权使用费所得
　　（七）利息、股息、红利所得
　　（八）财产租赁所得
　　（九）财产转让所得
　　（十）偶然所得
　　（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得
　　四、税率
　　（一）工资、薪金所得适用税率
　　工资、薪金所得适用3%~45%的超额累进税率。
　　（二）个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所得适用税率个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）的生产经营所得适用5%~35%的超额累进税率。
　　（三）稿酬所得适用税率
　　稿酬所得，适用税率为20%，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，其实际税率为14%。
　　（四）劳务报酬所得适用税率
　　劳务报酬所得，适用税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。
　　（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
　　五、计税依据
　　（一）计税依据
　　个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额为个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额后的余额。
　　1.收入的形式。
　　个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
　　2.费用扣除的方法。
　　（二）个人所得项目的具体扣除标准
　　1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。
　　2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
　　3.对企业事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
　　4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
　　5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
　　6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
　　（三）其他费用扣除规定
　　（四）每次收入的确定
　　对纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等7项所得，都按每次取得的收入计算征税。
　　六、应纳税额的计算
　　（一）应纳税额的计算
　　1.工资、薪金所得应纳税额的计算。
　　（1）一般工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　=（每月收入额-减除费用标准）×适用税率-速算扣除数
　　（2）纳税人取得含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法。
　　（3）纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，按税法规定缴纳个人所得税。
　　（4）纳税人取得不含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法。
　　2.个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算。
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　=（全年收入总额-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数
　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算。
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数