（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算（与经济法联系密切）

l  应交增值税的核算

　　1.一般纳税企业

　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

　　2.小规模纳税企业

　　小规模纳税人应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

　　企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税人进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。

3.营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

　　增值税一般纳税人接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费一应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费一应交增值税（营改增抵减的销项税额厂）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

　　增值税小规模纳税人接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费一应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费一应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

l  应交消费税的核算

　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。

l  应交营业税的核算

　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。

（四）熟悉应付股利和其他应付款的核算

l  应付股利

　　应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

　　企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的股票股利或利润，不做账务处理。

l  其他应付款

　　其他应付款是企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。

真题回忆（2013）

27. 下列各项中，应计入其他应付款的有( )。

A.存入保证金                           B.应付销货方代垫的运杂费

C.应付租入包装物租金                   D.到期无力支付的商业承兑汇票

【答案】AC

【解析】选项B，计入应付账款;选项D，计入应付账款。

（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（与经济法联系密切）

l  应交税费的内容

　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

l  其他应交税费的核算

对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、个人所得税、企业所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。

真题回忆（2012）

5. 某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税2000000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应缴税费—应交城市维护建设税”科目的金额为( )元。

A.16100             B.24500               C.26600              D.28000

【答案】B

【解析】增值税、营业税、消费税是城市建设维护税的基础。该企业应计入“应交税费——应交城市建设维护税”科目金额=(增值税+营业税+消费税)×7%=(200 000+100 000+50 000)×7%=245 000(元)。

（六）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算

l  长期借款

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

　　企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。

长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。