学完第一章，再来学习后面的章节，就会感觉相对轻松一些。今天我们来学习第二章—负债。
首先我们来看下2014年的教材变化。基本是一些勘误。具体如下表格所示。

2.2

100

15

将“同为企业短期债权”改为“同为企业短期债务”

2.3

101

脚注

“注：2014年1月27日，财政部发布了“财政部关于印发修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知（财会[2014]8号），本节内容未按此文件进行调整。”

2.3

105

倒15

将“甲企业”改为“甲公司”

2.3

107

11

将“乙企业”改为“丙企业”

2.4

110

倒1

将“制造费用”改为“管理费用”

2.4

116

12

将“借：应付职工薪酬——职工福利 33 000”

改为“借：应付职工薪酬——职工福利 30 000；营业税金及附加 3 000”

2.4

122

5、6

将“车船税45 000元、城镇土地使用税为38 000元”改为“车船税38 000元、城镇土地使用税为45 000元”

2.5

124

2

将“定资产”改为“定资产租金”

2.6

126

2

删除“计入财务费用。”

其次我们再来看大纲要求，相对2013，第二章的大纲内容没有出现变化。在学习之前，我们回忆下负债的框架，在从业中也有涉及。

负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债一般按其偿还时间的长短划分为流动负债和非流动负债两类。1.流动负债是将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。2.非流动负债是偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

下面我们从大纲要求的第一点开始。

（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算

l  短期借款

短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。

l  应付票据

　　应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。

企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额。企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用。

真题回忆（2012）

2. 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是( )。

　　A.借：应付票据117000

　　贷：短期借款117000

　　B.借：应付票据117000

　　其他应付款117000

　　C.借：应付票据117000

　　贷：应付账款117000

　　D.借：应付票据117000

　　贷：预付账款117000

　　【答案】C

　　【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”

l  应付账款

应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。

企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入。

l  预收账款

　　预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

真题回忆（2013）

14.下列各项中，关于资产负债表“预收账款”项目填列方法表述正确的是（  ）。

  A.根据“预收账款”科目的期末余额填列

  B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细各科目的期末贷方余额合计数填列

  C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列

  D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

【答案】B

【解析】资产负债表“预收账款”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细各科目的期末贷方余额合计数填列。

l  应付利息（非重点）

　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　企业应当设置“应付利息”科目核算按照合同约定计算的应付利息的发生、支付等情况。

 

（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算

l  应付职工薪酬的内容

　  应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

　　应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。