（十二）了解交易性金融资产、可供出售金融资产和采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值的确定

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

l  企业取得的交易性金融资产应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产所发生的交易费用不计入交易性金融资产的初始入账金额，计入当期损益。取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

l  企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含巳宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

l  企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面余额。

 

（十三）了解持有至到期投资和可供出售债券投资的摊余成本和实际利率的确定

摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　1．扣除已偿还的本金；

　　2. 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

3.扣除已发生的减值损失。

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本*实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值*票面利率）-减值准备

l  持有至到期投资

分期收息，到期一次还本

借：应收利息（面值*票面利率）

贷：投资收益（摊余成本*实际利率）

     持有至到期投资——利息调整（差额或借或贷）

最后一次还本付息

借：持有至到期收益——应计利息（面值*票面利率）

   贷：投资收益（摊余成本*实际利率）

      持有至到期投资——利息调整（差额或借或贷）

l  可供出售债券投资（指的是可供出售债务工具：债券）

会计分录同上。

 

实际利率,是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

需要说明的是，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

 

本期完

第一章的整理到这里就结束了，考察知识点非常多，比分也占得比较重，与其他要素联系很密切，接下来要学习其他会计要素的内容时，别忘了回顾下第一章的内容~~