（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

l  存货成本的确定

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　   加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接入工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　其他成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

l  发出存货的计价方法

　　日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

l  存货清查

　　存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目进行核算。

l  存货减值见要求（十一）

 

（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算

l  原材料的日常收发及结存。

　　1.采用实际成本核算的账务处理

　　材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

　　2.采用计划成本核算的账务处理

　　材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

　　发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

　　期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率

真题回忆（2013）

19.某企业为增值税一般纳税入，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（   ）元。

 A.916           B.1 084            C.1 884              D.1 968

【答案】A

【解析】考核材料成本差异。销售材料确认的其他业务收入=6084/（1+17%）=5200；

 确认的其他业务成本=4200×（1+2%）=4284；销售材料应确认的损益=5200-4284=916元

l  库存商品

　　1．库存商品的内容

　　库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

　　2．库存商品的账务处理

　　为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目进行核算。

商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。

真题回忆（2013）

24.某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（   ）万元

 A.30            B.56            C.104                D.130

【答案】B

 【解析】商品进销差价率=（11+29）/（45+155）×100%=20%；本期销售商品的成本=130-130×20%=104（万元）；月末结存商品的实际成本=34+126-104=56（万元）

 

l  委托加工物资

　　1．委托加工物资的内容和成本

　　委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

　　企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。

　　2.委托加工物资的账务处理

　　为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资“科目进行核算。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。

l  包装物

　　1.包装物的内容

　　企业的包装物包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　2.包装物的账务处理

为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

l  低值易耗品

1.低值易耗品的内容

作为存货核算和管理的低值易耗品,一般划分为一般工具,专用工具，替换设备，管理工具，劳动保护用品和其他用具等。

2.低值易耗品的账务处理

为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。