（五）掌握交易性金融资产的核算

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

l  交易性金融资产的取得

企业取得的交易性金融资产应当按照公允价值（是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额）计量，取得交易性金融资产所发生的交易费用（是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出）不计入交易性金融资产的初始入账金额，计入当期损益。取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

真题回忆（2013）

22.2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（    ）万元。

 A.380              B.388                C.400                D.408

【答案】A

【解析】结合上面的黑体字思考~~答案就蹦出来了~~

l  交易性金融资产的持有

　　企业在持有交易性金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

由上可得出对应的会计分录

借：应收利息

    应收股利

  贷：投资收益

借：银行存款

  贷：应收利息

      应收股利

 

在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，交易性金融资产公允价值变动应当作为公允价值变动损益，构成当期利润。

若公允价值>账面价值

借：交易性金融资产——公允价值变动

   贷：公允价值变动损益

若公允价值<账面价值，则作反分录

l  交易性金融资产的出售

企业出售交易性金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

涉及的会计分录：

借：银行存款（实际收到金额）

  贷：交易性金融资产

      投资收益（差额或借或贷）

借：投资收益

  贷：公允价值变动损益

或

借：公允价值变动损益

  贷：投资收益

经典例题

 甲公司20×9年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×9年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。假定购入时现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司20×9年12月2日出售该交易性金融资产时应确认的投资收益为(    )万元。

A．100             B．116                C．120              D．132

【答案】C

【解析】可结合前面的会计分录进行计算，得出投资收益=960-(800-4-100*0.16)-4=120