Excess depreciation 的理解和处理向来是 ACCA P2学习中容易引起疑惑的难点。下面我们会以一道真题为例，和大家一起了解 Excess depreciation的会计处理，以及对这些处理的理解。相信经过这样一番梳理，这个棘手的知识点很快就可以被大家迎刃而解。

 

Q：Robby purchase PPE for $10 million on 1 June 20X0. It has an expected useful life of twenty years and is depreciated on the straightline method.On 31May 20X2, the PPE was revalued to $11 million. At 31 May 20X3, impairment indicators triggered an impairment review of PPE. The recoverable amount of the PPE was $7.8 million. (Robby’s accounting policy is to make a transfer of the excess depreciation arising on the revaluation of the PPE)

 

选自P2 2012年6月真题

 

A：每年具体会计分录如下

31 May 20X1:Depreciation:Dr Depreciation Expense(SOPL)                     0.5m

                                         Cr Accumulated Depreciation(PPE in SOFP)      0.5m

31 May 20X2:Depreciation:Dr Depreciation Expense(SOPL)                      0.5m

                                         Cr Accumulated Depreciation(PPE in SOFP)       0.5m

            Revaluation:Dr:PPE revalue                         1m

                                   Accumulated Depreciation    1m

                                Cr Revaluation Gain                   2m

31 May 20X3:Depreciation:Dr Depreciation Expense(SOPL)                   0.61m

                                         Cr Accumulated Depreciation(PPE in SOFP)     0.61m

Transfer of the excess depreciation:Dr Revaluation Surplus(SOFP)          0.11m

                                                    Cr Retaine Earning(SOFP)                 0.11m

 

*PPE-property ,plant ,and equipment

 SOPL-statement of profit and loss

 SOFP-statement of financial position

 

Excess Depreciation 可理解为多余的折旧，Robby公司重估PPE后折旧为每年0.61m，比原来每年的0.5m多出了0.11的折旧。值得指出的是，Excess Depreciation 是权益内部调整，并不影响当年的综合收益表，这项调增是在statement of change inequity里做的。

接下来我们将从两点来理解上面的会计处理：

一、我们在做revaluation时，revaluation gain应该是进入OCI（(Other Comprehensive Income）的，因为它是未实现利润。固定资产实现这项利润的一种方式就是将固定资产变卖，那么原来计入OCI的revaluation gain要重分类到P/L里，因为这项利润实现了。但是，固定资产还有另一种实现利润的方式就是它的使用过程。所以这2m的revaluation gain在剩余的18年使用年限中每年就是2m/18=0.11m，也是一种未实现转到实现的过程。

 

二、重估升值本是一件好事，但企业重估后折旧比原来每年多提了0.11m，导致公司利润莫名地因重估升值减少了0.11m，进而导致retain earnin也减少了0.11m，这显然并不合理，所以允许transfer of the excess depreciation也合情合理。

*关于excess depreciation的transfer，准则里规定是允许企业自行选择转或不转的，所以考试时如果题目没有要求，应该是可以不做的。

 

Impairment: Dr Gain on Revaluation(OCI)    1.89m

                       Impairment Loss(SOPL)         0.7m

                      Cr PPE(SOFP)                            2.59m

确定OCI能转回的数额在ACCA P2考试中也是一个难点，在PPE的revaluation surplus 的明细账里，revaluation的金额是2m，excess depreciation transfer时转出了0.11m，因此剩下1.89m，所以OCI最多能转回的只有1.89m，剩下的进入P/L，超过这部分的impairment就不能抵减revaluation surplus，而是要进入利润表的impairment loss。

 

总的来说，此类问题关键是分清哪些是进利润表的，哪些是在权益内部直接调的。