同学你好，该知识点来自沪江网校《CPA注会精英课程【两年签约升级班】》的课程，想要更系统的学习，欢迎进入课程学习。不仅可以和更多的同学一起学习，而且还有老师、助教随时的学习指导和知识点解答哦。

（4）计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。
必须使用递延税反转时适用的税率，20×6反转时适用的税率12.5%（反转金额为400万元），20×7反转时适用的税率25%（反转金额为800万元）。
20×3年固定资产账面价值4000万元，计税基础4800万元，可抵扣暂时性差异余额800（4800-4000）万元，应确认递延所得税资产余额=400×12.5%+400×25%=150（万元）；
20×4年固定资产账面价值2400万元，计税基础3600万元，可抵扣暂时性差异余额1200（3600-2400）万元，应确认递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元）；
20×5年固定资产账面价值1200万元，计税基础2400万元，可抵扣暂时性差异余额1200（2400-1200）万元，应确认递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元）；
20×6年固定资产账面价值400万元，计税基础1200万元，可抵扣暂时性差异余额800（1200-400）万元，应确认递延所得税资产余额=800×25%=200（万元）。
（5）计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。
①计算确定应交所得税。
甲公司20×7年的应交所得税=[4500+会计折旧400-税法折旧1200-投资性房地产公允价值变动200-投资性房地产税法折旧800/50-国债利息免税25+公益性捐赠支出超过限额部分（600-4500×12%）]×25%=879.75（万元）
②计算确定递延所得税费用。
公益性支出的超额部分为60（600-4500×12%）万元，按税法规定可以递延，在未来的三年内可以抵扣，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
甲公司20×7年固定资产递延所得税资产转回=固定资产转回的递延所得税资产800×25%=200（万元）
20×7年末递延所得税资产余额=15-200=-185（万元）
20×7年末递延所得税负债余额=900×25%（225万元计入到其他综合收益） +（200+800/50）×25%（54万元计入所得税费用）=279（万元）
甲公司20×7年递延所得税费用=Δ递延所得税负债-Δ递延所得税资产=54-（-185）=239（万元）
③计算确定所得税费用。
甲公司20×7年所得税费用=879.75+239=会计利润4500×25%+永久性差异（-25）×25%=1118.75（万元）
④编制与所得税相关的会计分录。
借： 所得税费用 1118.75
其他综合收益 225[(1300-400)×25%]
贷： 应交税费——应交所得税 879.75
递延所得税负债 279[(1500-400+16)×25%]
递延所得税资产 185