SBR share option+deferred tax
网校学员旺旺旺**在学习ACCA特许公认会计师【全科签约取证班】时提出了此问题，已有2人帮助了TA。
网校助教
切切N1
同学你好，该知识点来自沪江网校《ACCA特许公认会计师【全科签约取证班】》的课程，想要更系统的学习，欢迎进入课程学习。不仅可以和更多的同学一起学习，而且还有老师、助教随时的学习指导和知识点解答哦。
同学你好。股份支付与所得税的关系比较复杂也比较特殊。企业根据准则确认员工福利时，无论贷方是负债还是权益，在借方均未形成一项资产（直接借记当期损益），但是这笔费用根据各国税法和监管机构的规定，不一定能以什么金额在未来抵扣，有的时候是以行权日的股价，有的时候是股价超过行权价格的部分（也就是Intrinsic value），有的时候根本不允许抵扣。如果不允许抵扣，就是永久性差异，不用确认递延所得税了。但如果允许抵扣，那么我们要在每个会计期末，依据税法规定，估计一下未来的可抵扣金额（本题就是用的intrinsic value)。所以，可以这样理解：由于会计上未形成资产，所以资产账面为零，但税法上认可该资产（现在税法角度的资产就是未来税法上的费用，即可抵扣），依据题意计算就是16/2,此时资产账面小于计税产生DTA($2.4)
但是，借记DTA的同时，还要考虑贷记什么，能不能全额贷记损益。这取决于这个2.4和你当期根据IFRS2确认的员工福利费用的高低。福利费用是$6 , 那么这个2.4就可以全额贷记损益了。但，万一你计算出来的DTA比你会计上累计确认的员工福利成本还要高，超出的部分应贷记所有者权益，可以理解为，是员工以提供服务的方式进行了资本性的投入。
你可以把练习册后面答案给的那个竖式当个公式记住，第一行的carrying amount of share based payment永远是零，第二行就是估算的税法允许抵扣的金额，差额形成可抵扣暂时性差异。
网校助教
Crystial001
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