第六节　财务成果的核算

　　一、财务成果的计算
　　财务成果是企业在一定时间内全部经营活动在财务是取得的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润三部分。
　　营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益
　　其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
　　　　　营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
　　　　　利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
　　　　　净利润=利润总额-所得税费用

　二、利润分配的顺序
　　企业实现的（净）利润应根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行分配。一般而言，企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）为可供分配的利润。可供分配的利润按以下顺序分配：
　　（1）提取法定盈余公积金：按净利润10%提取一般盈余公积金。
　　（2）提取任意盈余公积金：提取法定盈余公积金后，还可以根据股东会或股东大会决议，从净利润中提取任意盈余公积金。
　　（3）向投资者分配利润：按协议或章程或股东大会决议分配。
　　需注意的是：提取的盈余公积金主要是用来弥补公司亏损、扩大生产经营或转增资本金。

　　三、账务处理
　　1.营业外收支的核算
　　（1）营业外收人核算
　　借：有关账户
　　　　贷：营业外收入
　　（2）营业外支出核算
　　借：营业外支出
　　　　贷：有关账户
　　2.利润总额形成核算
　　（1）结转收入类损益
　　借：主营业务收入
　　　　其他业务收入
　　　　营业外收入
　　　　投资收益
　　　　贷：本年利润
　　（2）结转费用类损益
　　借：本年利润
　　　　贷：主营业务成本
　　　　　　销售费用
　　　　　　营业税金及附加
　　　　　　其他业务成本
　　　　　　管理费用
　　　　　　财务费用
　　　　　　营业外支出
　　3.净利润形成核算
　　（1）计算应交所得税
　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
　　根据纳税申报表的计算结果编制会计分录：
　　借：所得税费用
　　　　贷：应交税费-应交所得税
　　（2）结转所得税费用
　　借：本年利润
　　　　贷：所得税费用
　　4.利润分配
　　（1）结转净利润
　　借：本年利润
　　　　贷：利润分配── 未分配利润
　　注意：如果是净亏损，做相反分录。
　　（2）提取法定盈余公积金
　　借：利润分配── 提取法定盈余公积
　　　　贷：盈余公积── 法定盈余公积　　（10%）
　　（3）提取任意盈余公积金
　　借：利润分配── 提取任意盈余公积
　　　　贷：盈余公积── 任意盈余公积
　　（4）向投资者分配利润
　　借：利润分配── 应付现金股利
　　　　贷：应付股利
　　（5）结转利润分配明细账
　　借：利润分配── 未分配利润
　　　　贷：利润分配── 提取法定盈余公积
　　　　　　　　　　── 提取任意盈余公积
　　　　　　　　　　── 应付现金股利
　　5.股利（利润）的支付
　　借：应付股利
　　　　贷：银行存款
　　【例题·单选题】下列各项中，不影响“营业利润”的是（　）。
　　A.所得税费用　　B.销售费用
　　C.管理费用　　　D.主营业务收入

　　『正确答案』A
　　【例题·单选题】某企业税前会计利润为2 000万元，其中营业外收入80，假设不存在纳税调整事项，所得税税率25%，则应交所得税为（　）万元。
　　A.500　　B.520　　C.480　　D.510

　　『正确答案』A
　　【例题·单选题】甲公司2010年年初“利润分配——未分配利润”科目的余额在借方，金额为50万元，2010年实现净利润200万元，提取盈余公积20万元，分配利润50万元，则2010年末未分配利润的数额为（　）万元。
　　A.130　　B.150　　C.80　　D.180

　　『正确答案』C
　　【例题·多选题】某企业2009年初未分配利润余额为0，2009实现净利润600 000元，以净利润的10%提取法定盈余公积，以8%计提任意盈余公积，向投资者宣告分配利润300 000元，下列说法中中正确的有（　）。
　　A.宣告分配现金股利的账务处理为：借：利润分配　300 000 贷：应付股利300 000
　　B.2009年末“利润分配”账户余额为192 000元
　　C.2009年共提取盈余公积108 000元
　　D.提取盈余公积账务处理为：借：利润分配　108 000 贷：盈余公积108 000

　　『正确答案』ABCD