第三节　债权债务的发生和结算

一、应收账款、应收票据的核算
　　应收账款、应收票据同销售有关，属于非现金销售方式。
　　1.实现销售时：
　　借：应收账款（或：预收账款、应收票据）
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）
　　2.收到款项时（或商业汇票到期收到款项时）：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款（应收票据）

　　二、采取预收账款销售方式时
　　1.预收货款时
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款
　　2.实现销售时
　　借：预收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　三、坏账损失的核算
　　1.计提坏账准备时
　　借：资产减值损失
　　　　贷：坏账准备
　　当期应计提的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提比率－（或+）计提前坏账准备贷方（或借方）余额。
　　计算结果如果是正数就是计提，负数就是冲销。
　　2.发生坏账时
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款
　　3.已发生的坏账重新收回时
　　借：应收账款
　　　　贷：坏账准备

四、其他应收款的核算
　　1.发生时
　　借：其他应收款
　　　　贷：库存现金
　　2.收回时
　　借：管理费用
　　　　贷：其他应收款
　　【例题·单选题】甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2009年末应收账款余额为100万元。2010年由于赊销商品使得应收账款增加20万元，发生坏账损失1万元，则2010年应提取的坏账准备为（　）万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）
　　A.6.95　　B.5.95　　C.2.95　　D.1.95 『正确答案』D
　　【例题·多选题】长江公司2010年初应收账款余额为100 000元，2010年末应收账款余额为30 000元，按照5%计提坏账准备，则本期计提坏账准备的分录，不正确的有（　）。
　　A.借：坏账准备3 500　　　 贷：资产减值损失3 500
　　B.借：资产减值损失3 500　 贷：坏账准备3 500
　　C.借：坏账准备1 500　　　 贷：资产减值损失1 500
　　D.借：资产减值损失1 500　 贷：坏账准备1 500   『正确答案』BCD

五、应付款项及预付款项的核算
　　在第二节中已经讲授。　　

六、应付职工薪酬核算
　　应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资，奖金，津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生，养老，失业，工伤，生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。
　　1.工资费用分配的核算
　　借：生产成本（生产工人工资）
　　　　制造费用（车间管理人员工资）
　　　　管理费用（行政人员、长病假人员、福利人员工资）
　　　　贷：应付职工薪酬
　　2.计提各种福利、保险费用的核算
　　借：生产成本（按生产工人工资计提）
　　　　制造费用（按车间管理人员工资计提）
　　　　管理费用（按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提）
　　　　贷：应付职工薪酬
　　【例题·多选题】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬，包括（　）等因职工服务而产生的义务。
　　A.职工福利费　　B.住房公积金　C.工会经费　　　D.非货币性福利  『正确答案』ABCD
　　【例题·多选题】某企业分配全月应付工资106 000元，其中生产产品的工人工资82 000元，车间管理人员工资13 000元，企业管理部门人员工资11 000元，编制以下相关会计分录中，正确的是（　）。
　　A.借：应付职工薪酬106000 贷：生产成本106000
　　B.借：生产成本82000　　　贷：应付职工薪酬82000
　　C.借：制造费用13000　　　贷：应付职工薪酬13000
　　D.借：管理费用11000　　　贷：应付职工薪酬11000  『正确答案』BCD

七、应交税费的核算
　　1.应交增值税的核算
　　对于一般纳税人在第二节中已经讲授，关于小规模纳税人前面也已经提到，只是需要注意的是，它的征收率是3%，并且不实行增值税抵扣制度。
　　具体有关例题在收入核算中再讲授。
　　2.营业税金及附加核算
　　在收入费用核算中再讲授。
　　3.税费的上交
　　制造企业从事商品生产经营活动，必须依法向国家交纳有关税费。主要包括增值税、消费税、所得税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、教育费附加等。以货币资金（银行存款）交纳了有关税费后，这一部分资金退出企业生产经营的资金周转。

　　八、银行借款核算
　　1.向银行借款时
　　借：银行存款
　　　　贷：短期借款（借款期不超过一年）
　　　　　　长期借款 （借款期超过一年）
　　到期归还短期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。
　　2.月末计提短期借款利息时
　　借：财务费用
　　　　贷：应付利息
　　3.偿还短期借款本金和利息时
　　借：短期借款 （借款本金）
　　　　应付利息 （已经与计提的利息）
　　　　财务费用 （尚未计提的利息）
　　　　贷：银行存款
　　　　　　财务费用（多提的利息）
　　需要说明的是,如果企业的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期归还本金时一并支付,且数额不大,可以在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。
　　【例题·多选题】某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款100 000元，每月月末计提当月应负担的借款利息，假定：合同约定为到期还本付息，半年期满，如期归还，编制的以下相关会计分录中，正确的是（　）。
　　A.借：短期借款100 000 贷：银行存款100 000
　　B.借：应付利息100 000 贷：银行存款100 000
　　C.借：财务费用500　　 贷：应付利息500
　　D.借：银行存款100 000 贷：短期借款100 000『正确答案』ACD
　　4.计提长期借款利息时
　　借：在建工程 （工程完工以前）
　　　　财务费用 （工程完工以后）
　　　　贷：应付利息
　　5.偿还长期借款时
　　借：长期借款
　　　　贷：银行存款