餐费支出的企业所得税如何处理？
2016-02-28 21:42
一、招待客户发生餐费支出
招待客户发生餐费支出，属于税法的“招待费”支出，为限额税前扣除项目。
《企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
注意要点：
- 当年销售（营业）收入的口径包括视同销售（营业）收入额。【国税函〔2009〕202号一】
- 从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。【国税函[2010]79号八】
- 企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【国家税务总局公告2012年第15号五】
地方规定：
企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税前扣除，（会议期间）招待客户的支出应作为业务招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。【浙江省国家税务局2011年企业所得税汇算清缴问题解答第47条】
二、员工的三（午）餐支出
员工的三（午）餐支出，属于税法的“福利费”支出，为限额税前扣除项目。
《企业所得税法实施条例》第40条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
注意要点：
- 工资薪金总额，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。【国税函[2009]3号二】
- 属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。【国税函[2009]3号二】
- 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。【《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）三】
三、员工的误餐（不是午餐）支出
员工的误餐（不是午餐）支出，为正常的经营支出，全额税前扣除。
注意要点：
误餐补助，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征个人所得税。【国税发［1994］089号二】
不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。【财税字［1995］082号】
四、员工出差中的伙食支出（或补贴）
员工出差中的伙食支出（或补贴），为正常的经营支出，按标准在税前扣除。
标准可参考财政部《中央和国家机关差旅费管理办法》（财行[2013]531号）。大部分地区为每人每天100元。
注意要点：
差旅费津贴，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征个人所得税。【国税发［1994］089号二】
地方规定：
企业差旅费补助标准可以按照财政部门制定的标准执行或经企业董事会决议自定标准。【大国税发[2009]21号十五条】
另外，与企业经营无关的餐费支出（如非上述四种情形的支出或招待与经营无关的外部人员的支出等），由于与公司经营无关，首先财务不得报销，如果财务报销了，也不得税前列支。
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《企业所得税法实施条例》对其的解释是：
- 有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。
- 合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
- 费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
- 其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
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