分期收款销售商品是企业特殊销售商品业务的一种形式，即商品已经交付，货款分期收回。延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供的一种免息信贷。
 
在符合收入确认条件时，企业应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定应收的合同或协议价款的公允价值，作为收入入账金额。
 
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为未实现融资收益，在合同或协议期间，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。
 
其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。
 
在实际工作中，为简化核算，也可采用直线法进行摊销。
 
例：某上市A公司2007年1月1日采用分期收款方式向B公司销售一组大型机械设备。合同约定的销售价格为3000万元，分5次于每年12月31日等额收回。该大型机械设备成本为2400万元。在现销方式下，该大型机械设备销售价格为2700万元，假定A企业分期收款发出商品时，其有关增值税纳税义务未发生，在合同约定的收款日期，发生有关增值税纳税义务。
 
实际利率法摊销
 
根据资料，应以该大型机械设备现销方式下销售价格2700万元确认为销售商品的收入金额。
 
根据下列公式：未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：
 
600×（P/A，r,5）=2700（P/A，r,5）=4．5
 
用插值法计算的折现率为：当r=4%时，（P/A，r,5）=4．4518当r=3%时，（P/A，r,5）=4．5793因此，3%﹤r﹤4%。用内插法计算如下：利率年金现值系数
 
4%4．4518r 4．53%4．57934%-r 4．4518-4．5
 
—— —— —=—— —— —— —— —— —— —— —
 
4%-3%4．4518-4．5793R=3．62%
 
每期计入财务费用的金额如下表所示。（表略）
 
根据财务费用和已收本金计算表计算的结果，A公司各期会计分录如下（单位：万元）：
 
1．2007年1月1日销售实现时：借：长期应收款3000贷：主营业务收入2700未实现融资收益300同时结转销售成本：借：主营业务成本2400贷：库存商品2400
 
2．2007年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款702贷：长期应收款600应交税费———应交增值税（销项税额）102同时摊销当期未实现融资收益：借：未实现融资收益97．74贷：财务费用97．74
 
3．2008年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款702贷：长期应收款600应交税费———应交增值税（销项税额）102同时摊销当期未实现融资收益：借：未实现融资收益79．56贷：财务费用79．56
 
4．2009年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款702贷：长期应收款600应交税费———应交增值税（销项税额）102同时摊销当期未实现融资收益：借：未实现融资收益60．72贷：财务费用60．72
 
5．2010年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款702贷：长期应收款600应交税费———应交增值税（销项税额）102同时摊销当期未实现融资收益：借：未实现融资收益41．20贷：财务费用41．20
 
6．2011年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款702贷：长期应收款600应交税费———应交增值税（销项税额）102同时摊销当期未实现融资收益：借：未实现融资收益20．78贷：财务费用20．78
 
直线法摊销
 
每期摊销的未实现融资收益为：300÷5=60（万元）A公司各期会计分录如下（单位：万元）：
 
1．2007年1月1日销售实现时：借：长期应收款3000贷：主营业务收入2700未实现融资收益300同时结转销售成本：借：主营业务成本2400贷：库存商品2400
 
2．2007年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款702贷：长期应收款600应交税费———应交增值税（销项税额）102同时摊销当期未实现融资收益：借：未实现融资收益60贷：财务费用603．以后各期账务处理同上。
 
内容来源：中国会计报
 
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