1999年注册会计师考试《会计》真题及答案

五、综合题
1.      顺达股份有限公司（以下简称顺达公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%.销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。顺达公司按单项存货计提存货跌价损失准备。
顺达公司1998年12月发生如下业务：
（1）12月3日，向甲企业赊销A产品50件，单价为20 000元，单位销售成本为10 000元。
（2）顺达公司经营以旧换新业务，12月8日销售A产品2件，单价为25 740元（含税价格），单位销售成本为10 000元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1 000元（不考虑增值税）；实际收入现金49 480元。
（3）12月10日，以分期收款销售方式向乙企业销售B产品30件，单价为12 000元，单位销售成本为5 000元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。
（4）12月15日，向丁企业销售材料一批，价款为700 000元，该材料发出成本为500 000元。当日收取面值为819 000元的票据一张。
（5）12月18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为20 000元，单位销售成本为10 000元，其销售收入 400 000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。
（6）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600 000元，款项已收存银行。
（7）12月21日，甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。
（8）12月22日，发现1997年12月10日误将预收1998年度外单位使用本公司专有技术使用费560 000元确认为收入（不考虑该差错处理对利润分配表的影响）。
（9）12月25日，转让短期投资收到价款（已扣除转让相关税费）510 000元，并存入银行。该短期投资系本年11月10日取得，取得成本为450 000元，11月30日该项短期投资已按单项计提短期投资跌价准备20 000元。
（10）12月31日，计算本月应交纳的城市维护建设税8 377.6元，其中产品销售应交纳7 544.6元销售材料应交纳833元。
（11）12月31日，存货清理中发现本公司生产的C产品市场售价下跌，C产品库存成本总额为500 000元，其可变现净值下跌到340 000元。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录。
（答案中的金额以元为单位：“应交税金”科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目）
［答案］
（1）
借：应收账款                                                                                1 170 000
贷：主营业务收入                                                                                1 000 000
应交税金--应交增值税（销项税额）                                                 170 000
借：主营业务成本                                                                            500 000
贷：库存商品                                                                                          500 000
（2）
借：现金                                                                                            49 480
库存商品                                                                                       2 000
贷：主营业务收入                                                                                     44 000
应交税金--应交增值税（销项税额）                                                     7 480
借：主营业务成本                                                                              20 000
贷：库存商品                                                                                            20 000
（3）
借：分期收款发出商品                                                                     150 000
贷：库存商品                                                                                          150 000
借：银行存款                                                                                   105 300
贷：主营业务收入                                                                                     90 000
应交税金--应交增值税（销项税额）                                                   15 300
借：主营业务成本                                                                              37 500
贷：分期收款发出商品                                                                              37 500
（4）
借：应收票据                                                                                   819 000
贷：其他业务收入                                                                                   700 000
应交税金--应交增值税（销项税额）                                                 119 000
借：其他业务支出                                                                            500 000
贷：原材料                                                                                              500 000
（5）
借：主营业务收入                                                                            400 000
应交税金--应交增值税（销项税额）                                            68 000
贷：应收账款                                                                                          468 000
借：库存商品                                                                                   200 000
贷：主营业务成本                                                                                   200 000
（6）
借：银行存款                                                                                   600 000
贷：预收账款                                                                                          600 000
（7）
借：销售折让（折扣与折让）                                                           100 000
应交税金--应交增值税（销项税额）                                            17 000
贷：应收账款                                                                                          117 000
（8）
借：以前年度损益调整                                                                     560 000
贷：其他业务收入                                                                                   560 000
借：应交税金--应交所得税                                                               184 800
贷：以前年度损益调整                                                                            184 800
（9）
借：银行存款                                                                                   510 000
短期投资跌价准备                                                                       20 000
贷：短期投资                                                                                          450 000
投资收益                                                                                            80 000
（10）
借：主营业务税金及附加                                                                  7 544.6
其他业务支出                                                                                  833
贷：应交税金--应交城建税                                                                       8 377.6
（11）
借：存货跌价损失                                                                            160 000
贷：存货跌价准备                                                                                   160 000
2.      甲公司为上市公司，乙公司为国有企业，甲、乙公司适用的所得税率均为15%.1998年4月30日甲公司与乙公司的股东签定收购乙公司100%股权的协 议。协议规定，以1998年6月30日为基准日，对乙公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估价值作为确定股权收购价格的基础。
乙公司经国有资产管理部门确认的评估价值如下表：
资产负债表（简表）
编制单位：乙公司1998年6月30日单位：万元

甲公司经其股东大会批准，1998年10月1日以银行存款支付收购乙公司股概论全部价款12 870万元，取得乙公司100%的股权，并于同日办妥有关股 权变更手续。资产评估基准日至股权购买日，乙公司原评估的资产和负债的价值未发生增减变动。乙公司在股权变更后仍保留其法人资格。
甲公司对于收购乙公司股权发生的股权投资差额，从1998年10月1日起按10年的期限平均摊销。
乙公司1998年1至6日实现净利润800万元，7至9月实现净利润500万元，10至12月实现净利润400万元。
根据股权收购协议，甲公司从1998年1月1日起享有乙公司的全部利润分配权。10月2日甲公司收到乙公司宣告并分来的利润900万元。
要求：
1.为乙公司编制该股权转让相关的会计分录。
2.为甲公司编制1998年度该长期股权投资相关的会计分录。
3.计算甲公司1998年12月31日该长期股权投资（股权投资差额）的余额以及1998年度该长期股权投资的投资收益。
（答案中的金额以万元为单位；甲公司编制的会计分录中，“长期股权投资”科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目；不考虑损益结转和利润分配结转）
［答案］
（1）乙公司编制的该股权转让相关的会计分录
1）借：长期股权投资                                                                             200
固定资产                                                                                       1 600
贷：应收账款                                                                                                400
存货                                                                                                       600
累计折旧                                                                                                400
无形资产                                                                                                100
长期借款                                                                                                100
递延税款                                                                                                  30
资本公积                                                                                                170
2）借：利润分配--应付利润（或应付股利）                                           900
贷：银行存款                                                                                                900
（2）甲公司编制的该长期股权投资相关的会计分录
A．借：长期股权投资--乙公司（投资成本）                                      12 870
贷：银行存款                                                                                     12 870
B．借：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）       700（2 870－12 170）
贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）                                                700
C．借：银行存款                                                                                    900
贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）                                                900
D．借：长期股权投资--乙公司（投资成本）                                          500
贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）                                         500
E．借：长期股权投资--乙公司（损益调整）                                           400
贷：投资收益--股权投资收益                                                                  400
F．借：投资收益一一股权投资差额摊销                        5（200÷10×3／12）
贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）                                             5
（3）1998年12月31日甲公司该长期股权投资（股权投资差额）的余额
＝700万元一500万元一5万元
＝195万元
1998年度甲公司该长期股权投资的投资收益
＝400万元一5万元
＝395万元