四、计算及账务处理题
1.      东方股份有限公司1995年12月28日购入设备一台，入账价值为1 000 000元，购入后当即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
该设备自1998年1月1日起，改按双倍余额递减法计提折旧。该公司适用的所得税率为33%，历年均按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。
该公司所得税采用债务法核算，按税法规定该设备应采用直线法计提折旧。
要求：
（1）填列1998年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表。
（2）对该项会计政策变更进行账务处理。
（3）填列1998年度会计报表相关项目调整表。
（答案中的金额以元为单位）
1998年1月1日会计政策变更累积影响数计算表单位：元

年度 按直线法提取的折旧额 按双倍余额递减法提取的折旧额 所得税前差异 所得税影响额 税后差异
1996          
1997          
 

1998年度会计报表相关项目调整表单位：元

项目 上年数 年初数
调增 调减 调增 调减
累计折旧 × ×    
盈余公积 × ×    
未分配利润 × ×    
递延税款（贷方余额） × ×    
管理费用     × ×
所得税     × ×
年初未分配利润     × ×
提取法定盈余公积     × ×
提取法定公益金     × ×
 

［答案］
（1）填列1998年1月1日会计政策变更累积影响数计算表
1998年1月1日会计政策变更累积影响数计算表单位：元

年度 按直线法提取的折旧额 按双倍余额递减法提取的折旧额 所得税前差异 所得税影响额 税后差异
1996 100 000 200 000 100 000 33 000 67 000
1997 100 000 160 000 60 000 19 800 40 200
合计 200 000 360 000 160 000 52 800 107 200
 

（2）对该项会计政策变更进行的账务处理
调整累计折旧及递延税款
借：利润分配--未分配利润                                                               107 200
递延税款                                                                                     52 800
贷：累计折旧                                                                                          160 000
调整盈余公积
借：盈余公积                                                                                     16 080
贷：利润分配--未分配利润                              16 080（107 200×（10％＋5％））
（3）填列1998年度会计报表相关项目调整表
单位：元

项目 上年数 年初数
调增 调减 调增 调减
累计折旧 × × 160 000  
盈余公积 × ×   16 080
未分配利润 × ×   91 120
递延税款（贷方余额）       52 800
管理费用 60 000   × ×
所得税   19 800 × ×
年初未分配利润   56 950 × ×
提取法定盈余公积   4 020 × ×
提取法定公益金   2 010 × ×

16 080＝107 200×（10％＋5％）
91 120＝107 200×85％（或107 200－16 080）
56 950＝67 000×85％
52 800＝160 000×33％
19 800＝60 000×33％
4 020＝40 200×10％
2 010＝40 200×5％
2.      荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）1996年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从1996年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。
（1）荣华公司1996年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，于6月20投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。
荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
（2）荣华公司1998年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。
要求：
（1）代荣华公司编制1996年度该设备相关的合并抵销分录。
（2）代荣华公司编制1997年度该设备相关的合并抵销分录。
（3）代荣华公司编制1998年度该设备相关的合并抵销分录。
（答案中的金额以万元为单位）
［答案］
（1）1996年度该设备相关的合并抵销分录
借：主营业务收入                                                                              164.10
贷：主营业务成本                                                                                         144
固定资产原价                                                             20.10（164.10－144）
借：累计折旧                                                                                        2.51
贷：管理费用                                                                                               2.51
（2）1997年度该设备相关的合并抵销分录
借：年初（或期初）未分配利润                                                           20.10
贷：固定资产原价                                                                                       20.10
借：累计折旧                                                                                        2.51
贷：年初（或期初）未分配利润                                                                   2.51
借：累计折旧                                                                                        5.03
贷：管理费用                                                                                               5.03
（3）1998年度该设备相关的抵销分录
借：年初（或期初）未分配利润                                                           20.10
贷：营业外收入                                                                                          20.10
借：营业外收入                                                                                     7.54
贷：年初（或期初）未分配利润                                                                   7.54
借：营业外收入                                                                                     3.35
贷：管理费用                                                                                               3.35
3.      长江股份有限公司1998年实现净利润5 000万元。该公司董事会提出如下议案：
（1）利润分配方案：
提取法定盈余公积500万元
提取法定公益金500万元
分配现金股利2 000万元
分配股票股利（分配2 000万股，每股面值1元）2 000万元
（2）以1998年12月31日的总股本10 000万股为基数，使用资本公积中的股票发行溢价转增股本，每10股转增3股，计3 000万股。
1999年3月5日，该公司召开股东大会，审议董事会提出的议案，决定将全部现金股利改为股票股利（2 000万股，每股面值1元），其余利润分配方案及资本公积转增股本方案保持不变。
股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于1999年3月10日实施。
要求：
1.对董事会提出的议案进行账务处理。
2.对股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。
3.对实施股东大会过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。
（答案中的金额以万元为单位：“利润分配”和“盈余公积”科目须写出二级明细科目，其他科目可不写出明细科目；不考虑股东应分的现金股利和股票股利的个人所得税代扣代缴问题）
［答案］
（1）对董事会提出的议案进行的账务处理
借：利润分配--提取法定盈余公积                                                           500
--提取法定公益金                                                              500
--应付普通股股利（或应付股利）                                   2 000
贷：盈余公积--法定盈余公积                                                                         500
--法定公益金                                                                            500
应付股利                                                                                              2 000
（2）对股东大会通过的议案进行的账务处理
借：应付股利                                                                                       2 000
贷：利润分配--未分配利润                                                                          2 000
（3）对实施股东大会通过的议案进行的账务处理
A．借：利润分配--应付普通股股利                                                      4 000
贷：股本                                                                                                     4 000
B．借：资本公积                                                                                 3 000
贷：股本                                                                                                     3 000