2000年注册会计师考试《会计》真题及答案

五、综合题
1.      甲股份有限公司（以下简称甲公司）适用的所得税税率为33%，采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公 益金。甲公司原材料按实际成本核算，其×5年度的财务会计报告于×6年4月20日批准报出，实际对外公布日为4月22日。甲公司于×5年至×6年4月20 日发生如下交易或事项：
（1）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5 000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月 31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万 元。
（2）因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，甲公司遂于本年 11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为 40%，可获得500万元赔偿金的可能性为35%。
（3）甲公司某一董事之子为丁企业的总会计师。甲公司与丁企业于×5年有关交易资料如下（不考虑×5年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满）：
①甲公司销售A产品给了企业，售价为10 000万元，产品成本为8 000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销 售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司×5年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。×4年12月31 日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。
②甲公司销售500件B产品给了企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计， 销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%。甲公司×5年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至×4年12月31 日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。
③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁企业，售价为800万元，产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量 问题，甲公司负责免费修理（合更换零部件）。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间，×5年未发生修理费用。
（4）12月31日甲公司已贴现的商业承兑汇票资料如下（单位：万元）：

（5）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司 的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利 权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ANC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中， 甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。
（6）甲公司拥有乙公司15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银 行借款计10 000万元于×5年5月到期c该借款系由乙公司于×2年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的 款项至到期日应偿付的本息为11 500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本 息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。×6年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲 公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作 出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。
要求：
（1）指出甲公司×5年度发生的上述交易中哪些属于关联交易（只需指出交易或事项的序号）。
（2）编制甲公司×5年度发生的上述交易或事项有关的会计分录（不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录）。
（3）计算甲公司×5年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额，并列出计算过程（不考虑其他纳税调整事项，并假设按税法规定甲公司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除，甲公司上述交易或事项所发生的差异均为时间性差异）。
（4）计算甲公司×5年12月31日已提产品保修费用的余额，并列出计算过程。
（5）指出甲公司的上述或有事项中，哪些应当在会计报表附注中披露（只需指出交易或事项的序号），并简要写出上述第（6）项应披露的内容及这样披露的理由。
（本题不要求写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示）
［答案］
（1）事项（3）、事项（6）属于关联交易。
（2）编制会计分录
①甲公司逾期债务预计需支付的罚息和诉讼费用
借：管理费用                                                                                           15
营业外支出                                                             150[（100+200）/2]
贷：预计负债                                                                                                165
②甲公司与丁企业销售业务应计提的保修费用及实际发生的保修费用
第一，销售A产品应计提及发生的保修费用的会计分录：
借：管理费用                                                                  100（10 000×1%）
贷：预计负债                                                                                                100
借：预计负债                                                                                           50
贷：应付工资                                                                                                  30
原材料                                                                                                      20
第二，销售B产品应计提及发生的保修费用的会计分录：
借：管理费用                                                              450（500×50×1.8%）
贷：预计负债                                                                                                450
借：预计负债                                                                                         250
贷：应付工资                                                                                                100
原材料                                                                                                    150
第三，销售C产品应计提及发生的保修费用的会计分录：
借：管理费用                                                            20[800×（2%+3%）/2]
贷：预计负债                                                                                                  20
或第一至第三合并分录：
借：管理费用                                                                570（100+450+20）
贷：预计负债                                                                                                570
借：预计负债                                                                                         300
贷：应付工资                                                                                                130
原材料                                                                                                    170
③甲公司为乙公司借款担保预计的损失
借：以前年度损益调整                                                6 900（11 500×60%）
贷：预计负债                                                                                              6 900
借：递延税款                                                               2 277（6 900×33%）
贷：以前年度损益调整                                                                                2 277
借：利润分配——未分配利润                                                              4 623
贷：以前年度损益调整                                                                                4 623
借：盈余公积——法定盈余公积                                                           4 623
盈余公积——法定公益金                                                            231.15
贷：利润分配——未分配利润                                                                   693.45
（3）甲公司×5年发生的或有事项对净利润的影响全额（减少净利润）
=（16+570+6 900）×67%=5 115.45（万元）
（4）产品保修费用年末余额
=（60+150）+10 000×1%+500×50×1.8%+800×（2%+3%）/2-（50+250）
=210+100+450+20-300
=480（万元）
（5）除上述事项（2）外，其他或有事项均应在会计报表附注中披露。
上述（6）应披露的内容：
本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于×5年5月到期，该借款系由乙公司于×2年5月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息11 500万元提 供60%的担保。债权银行于本年7月向法院提出诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。×6年3月5日，法院作出一审判 决，本公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和本公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审 判决。
理由如下：在未决诉讼的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响，则无需披露这些信息，但应披露其形成的原因。由于甲公司的该项诉讼尚在上诉中，如披露预期会对公司的诉讼造成重大不利影响，因此可不披露预计产生的财务影响，只需披露其形成的原因。
［解析］《会计》第388—395页。
2.      A股份有限公司（以下简称A公司）于1998年1月1日以货币资金投资2 000万元，取得B公司60%的股权；有关资料如下：
（1）1998年1月1日，B公司的股东权益为3 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 000万元。B公司于1998年1月1日成立并从当日起执行《股份有限公司会计制度》。根据投资合同的规定，A公司对B公司的投资期限为5年。
（2）A公司与B公司个别会计报表如下：
资产负债表（简表）
1998年12月31日单位：万元

 
利润表及利润分配表（简表）
1998年度单位：万元

 
（3）A公司与B公司1998年度发生的内部交易如下：
①B公司出售库存商品给A公司，售价（不含增值税）为3 000万元，成本为2 000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至1998年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。
②A公司1998年6月30日以2 000万元的价格出售一台管理设备给B公司，账款已结清。该台管理设备账面原价为4 000万元，至出售日的累计折旧 为2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司采用直线法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。B公司购入这台管理设备后，以 2 000万元作为固定资产的入账价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。
③A公司1998年7月1日接面值发行两年期债券5 000万元，其中2 000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。
（4）1998年12月31日，A公司按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。1998年12月31日，A公司存货的账面余额为3 000万元，其中1 500万元为向B公司购入库存商品的未出售部分，其可变现净值为1 200万元。
要求：
（1）编制A公司1998年度合并会计报表的相关抵销分录。
（2）假设A公司向B公司购入的上述库存商品的剩余部分至1999年12月31日尚未出售给集团外部单位，A公司按成本与可变现净值计提存货跌价准备，其可变现净值为1 000万元。编制A公司1999年度合并会计报表对此项业务的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
［答案］
参考一：
（1）A公司在编制1998年度合并会计报表时应作以下抵销分录：
①
借：股本                                                                                              2 000
资本公积                                                                                       1 000
未分配利润                                                                                   1 000
合并价差                                                                                         160
贷：长期股权投资                                                                                       2 560
少数股东权益                                                                                       1 600
②
借：投资收益                                                                                         600
少数股东损益                                                                                  400
贷：未分配利润                                                                                          1 000
③
借：主营业务收入                                                                                3 000
贷：存货                                                                                                       500
主营业务成本                                                                                       2 500
④
借：固定资产原价                                                                                2 000
营业外收入                                                                                      400
贷：累计折旧                                                                                              2 400
或：
借：营业外收入                                                                                      400
贷：固定资产原价                                                                                         400
③
借：累计折旧                                                                                           50
贷：管理费用                                                                                                  50
⑥
借：应付债券                                                                                       2 000
贷：长期债权投资                                                                                       2 000
⑦
借：应付债券                                                                                           50
贷：长期债权投资                                                                                           50
⑧
借：投资收益                                                                                           50
贷：在建工程                                                                                                  50
⑨
借：存货跌价准备                                                                                  300
贷：存货跌价损失                                                                                         300
（2）A公司在编制1999年度合并会计报表时，应对此项业务作以下抵销分录：
借：年初未分配利润                                                                               500
贷：存货                                                                                                       500
借：存货跌价准备                                                                                  200
贷：存货跌价损失                                                                                         200
参考二：
（1）A公司在编制1998年度合并会计报表时应作以下抵销分录：
（A）抵销长期股权投资并确认少数股东权益：
借：股本                                                                                              2 000
资本公积                                                                                       1 000
贷：长期股权投资                                                                                       1 800
少数股东权益                                                                                       1 200
（B）抵销按权益法确认的投资收益：
借：投资收益                                                                                         600
贷：长期股权投资                                                                                         600
（C）抵销股权投资差额：
借：长期股权投资                                                                                    40
贷：投资收益                                                                                                  40
（D）确认少数股东应享有的净利润：
借：少数股东损益                                                                                  400
贷：少数股东权益                                                                                         400
（E）确认合并价差：
借：合并价差                                                                                         200
贷：长期股权投资                                                                                         200
（F）摊销合并价差：
借：投资收益（或管理费用）                                                                   40
贷：合并价差                                                                                                  40
或者将分录（E）和（F）合并为：
借：合并价差                                                                                         160
投资收益（或管理费用）                                                                   40
贷：长期股权投资                                                                                         200
（G）抵销集团内公司间存货交易及其未实现利润：
借：主营业务收入                                                                                3 000
贷：存货                                                                                                       500
主营业务成本                                                                                       2 500
（H）抵销集团内固定资产交易及其未实现利润：
借：固定资产原价                                                                                2 000
营业外收入                                                                                      400
贷：累计折旧                                                                                              2 400
（I）抵销因集团内固定资产交易多提的折旧：
借：累计折旧                                                                                           50
贷：管理费用                                                                                                  50
（J）抵销集团内相互持有的债券：
借：应付债券                                                                                       2 000
贷：长期债权投资                                                                                       2 000
（K）抵销集团内相互持有的应付债券利息：
借：应付债券                                                                                           50
贷：长期债权投资                                                                                           50
（L）抵销债券投资收益和在建工程：
借：投资收益                                                                                           50
贷：在建工程                                                                                                  50
（M）抵销已计提的存货跌价准备：
借：存货跌价准备                                                                                  300
贷：存货跌价损失                                                                                         300
（2）A公司在编制1999年度合并会计报表时，应对此项业务作以下抵销分录：
借：年初未分配利润                                                                               500
贷：存货                                                                                                       500
借：存货跌价准备                                                                                  200
贷：存货跌价损失                                                                                         200
注：若不编制分录（C），且将分录（E）和（F）改为下列分录，也视同正确。
借：合并价差                                                                                         160
贷：长期股权投资                                                                                         160
［解析］《会计》第462-490页，第79一82页。