2002年注册会计师考试《会计》真题及答案

三、计算及会计处理题
1.      甲上市公司（本题下称“甲公司”）于2000年1月1日按面值发行总额为40 000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期 限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股 的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面 值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万 元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。
2001年4月1日，该可转换公司券持有人A公司将其所持面值总额为10 000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。
2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司券申请转换为甲公司股份，共计转换为2 399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。
甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。
甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。
要求：
（1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
［答案］
（1）2000年1月1日发生可转换公司债券时
借：银行存款                                                                                     40 360
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）                                              40 000
应付债券——可转换公司债券（溢价）                                                   360
企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。
（2）2000年12月31日计提利息并对溢价摊销
（分析：每半年应计提的利息为40 000×3%÷2=600
每半年应摊销的债券溢价为360÷3÷2=60）
分录：
借：财务费用                                                                                         540
（因为设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工，所以计入财务费用，不计入在建工程）
应付债券——可转换公司债券（溢价）                                              60
贷：应付利息                                                                                                600
（因为题目中已经说明通过应付利息科目核算了）]
（3）2001年4月1日转换时，应先计提转换部分的利息并摊销溢价
[注意：全额计提利息并摊销溢价也是正确的]：
借：财务费用                                                                          67.5（倒挤）
应付债券——可转换公司债券（溢价）                                             7.5
（2001年1-3月份转换部分应摊销的溢价：360÷3×3/12×10 000/40 000）
贷：应付利息                                                                  75（10 000×3%×3/12）
转换分录：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）                                       10 000
应付债券——可转换公司债券（溢价） 52.5[（360-60-60）÷4×10 000/40 000-7.5]
贷：股本                                                                                                       800
资本公积——股本溢价                                                        9 327.5（倒挤）
其中：溢价52.5的计算中第一个60是2000年上半年摊销的溢价，第二个60是2000年下半年摊销的溢价，（360-60-60）÷4是剩余的两年 中每半年应摊销的溢价，乘以10 000/40 000是转换的部分中每半年应摊销的溢价，再减去7.5是转换的部分在转换日尚未摊销的溢价。
（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
先计提利息并摊销溢价：
借：财务费用                                                                           405（倒挤）
应付债券——可转换公司债券（溢价）                                              45
贷：应付利息                                     450（30 000×3%×6/12，2002年1-6月份）
其中：溢价45的计算：360×30 000/40 000÷3×6/12。
转换时分录：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）                                       30 000
应付债券——可转换公司债券（溢价） 45（这30 000万面值中尚未摊销的溢价）
应付利息                   450（这30 000万面值中最后半年应计提的利息）
贷：现金                                                                                                           1
股本                                                                                                2 399.92
资本公积——股本溢价                                                    28 094.08（倒挤）
2.        甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下：

 
长期借款1 000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7 月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。
2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：

2002年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：
（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。
（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。
（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。
（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。
要求：
（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。
（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
［答案］
（1）
①4月1日
借：在建工程                                                                                5 782 000
贷：银行存款——美元户                                         （$700 000×8.26）5 782 000
②4月20日
借：银行存款——人民币户                               （$800 000×8.20）6 560 000
财务费用                                                                                  48，000
贷：银行存款——美元户                                         （$800 000×8.26）6 608 000
③5月1日
借：在建工程                                                                                9 888 000
贷：银行存款——美元户                                       （$1 200 000×8.24）9 888 000
④5月15日
借：银行存款——美元户                              （$2 000 000×8.24）16 480 000
贷：应收账款                                                                                      16 480 000
⑤6月30日应计利息
借：财务费用                                                                                   495 600
在建工程                                                                                1 982 400
贷：应付利息                                                           （$300 000×8.26）2 478 000
[二季度利息为1 000×12%×3/12×8.26，应计入在建工程部分为：
（650×3/3+70×3/3+120×2/3）×12%×3/12×8.26=198.24万元]
（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损溢的汇兑净损溢
①计入在建工程的汇兑净损益
长期借款：1 000×（8.27-8.26）=10（万元，贷方）
应付利息：30×（8.27-8.26）+30×（8.27-8.26）=0.6（万元，贷方）
（第一个30是第一季度的利息，第二个30是第二季度的利息）
计入在建工程的汇兑净损失=10+0.6=10.6（万元）
②计入当期的汇兑收益
银行存款：（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26-70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24）=3.9（万元，借方）
应收账款：（250-200）×8.27-（250×8.26-200×8.24）=-3.5（万元，贷方）
计入当期损溢的汇兑净损失=4.8-3.9+3.5=4.4（万元）
（其中的4.8是（1）中的第二笔分录中的）
（3）编制与期末汇兑损溢相关的会计分录
借：在建工程                                                                                   106 000
银行存款                                                                                     39 000
贷：应收账款                                                                                            35 000
长期借款                                                                                          100 000
应付利息                                                                                              6 000
财务费用                                                                                              4 000
3.      甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不 考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：甲公司2001年度金额单位：万元

 
甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：
（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率 达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价格款；如果 总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。
20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10 000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计 入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
（2）为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格 30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时， 双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3 000万元确认为 2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
（3）2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。
（4）2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2001年6月30日该办公楼的实际成本为1 200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月 1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
（5）甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28 日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。 甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。
假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）指出甲公司上述（1）—（3）项交易或事项的会计处理就否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。请将结果填入答题卷第9页给定的利润表中（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。
［答案］
（1）第（1）事项的会计处理不正确，按《收入》准则规定，附有退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入，该交易至2001年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性，因此不应确认为2001年度收入。
第（2）事项的会计处理不正确，该笔交易实际是售后回购交易，按规定，售后回购不确认收入，其收入与成本的差额应通过“待转库存商品差价”核算。
第（3）事项的会计处理不正确，按规定，研究开发费应在支出当期确认为当期损益。
（2）（分析：第（1）项应减少收入10 000，减少成本4 000；第（2）项减少收入3 000，减少成本1 000，因每箱回购价大于销售价 100×（35-30）=500，应在销售至回购期间内摊销，2001年12月应摊500÷10=50，即2001年应摊50计入财务费用；第（3）项应 计入管理费用；第（4）项中，达到预定可使用状态后的20利息计入财务费用，补提7-12月折旧为1 200÷10÷2=60计入管理费用；第（5）项预 计负债（160+200）÷2=180计入营业外支出）
重编对外报出的2001年度利润表如下：
利润表

※应纳税所得额=590+（3 000-1 000）（第二笔业务）+180（第五笔业务）=2 770（万元），所得税=2 770×33%=914.1（万元）
[解释]第二笔业务在会计上不确认收入，不结转成本，但在税法上要确认丙计算交纳所得税；第五笔业务中在税法上对于估计的费用支出等，不确认，但在会计上计算时已经减去了，所以要调增。