2003年注册会计师考试《会计》真题及答案

四、综合题
1.      甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间 性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。
甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下：
利润表及部分利润分配表
编制单位：甲公司2002年度单位：万元

 
与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
（1）甲公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5 600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。
甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行《企业会计制度》后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。
假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。
（2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成 功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的 有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。
甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计人待摊费用（取得专利权前未摊销人并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。
假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
（3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。
甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。
假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。
（4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。
对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万元计人当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。
（5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租人的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于 2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为 10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净 残值）。
甲公司将上述租人固定资产的改良支出于发生时计人管理费用。
假定就经营租赁方式租人的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租人的固定资产改良支出计人当期费用的金额相同。
（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。
（7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为5 000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司 负责；合同签订目，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3 800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5 000万元，并结转销售成本3 800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的环账准备可在其余额5‰。的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。
假定：
（1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
（3）各项交易或事项均具有重大影响。
（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。
［答案］
（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录。
①
借：以前年度损益调整——2 000及2001年管理费用                              200
贷：累计折旧——设备                                                                                  160
以前年度损益调整——2002年管理费用                                                    40
借：递延税款                                                                                           66
贷：以前年度损益调整-调整2001年及2000年所得税费用                               66
②
借：以前年度损益调整——2002年管理费用    306（340+60/5/2）-400/5/2）
贷：无形资产                                                                                                306
③
借：以前年度损益调整——调整2002年营业费用      200（300-300/2*8/12）
贷：长期待摊费用                                                                                         200
④
借：以前年度损益调整——调整2002年投资收益                    24（0.4*60）
贷：短期投资——股票投资（乙公司）                                                            14
以前年度损益调整——调整2002年财务费用                                            10
⑤
借：经营租入固定资产改良支出                                                             120
贷：以前年度损益调整——调整2002年管理费用             100（120-120/3*6/12）
累计折旧                                                                                                  20
⑥
借：利润分配——未分配利润                                            357（420*85%）
盈余公积                                                                                           63
贷：以前年度损益调整——调整2002年所得税                                              420
⑦
借：以前年度损益调整——调整2002年主营业务收入                          5 000
应交税金——应交增值税（销项税额）                                            850
贷：应收账款                                                                                              3 850
预收账款                                                                                              2 000
借：发出商品                                                                                       3 800
贷：以前年度损益调整——调整2002年主营业务成本                                 3 800
（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录：
2002年应交所得税=[8 420+（800-560）]*33%=2 857.8（万元）
递延税款借方发生额=（800-560）*33%=79.2（万元）
所得税费用=2 857.8-79.2-420=2 358.6（万元）
借：以前年度损益调整——2002年所得税费用                                  2 778.6
递延税款                                                                                        79.2
贷：应交税金——应交所得税                                                                  2 857.8
（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录：
借：利润分配——未分配利润                                                              113.9
盈余公积                                                                                        20.1
贷：以前年度损益调整——调整2002年前留存收益                      134（200-66）
借：利润分配——未分配利润 1 580[（5 000+306+200+24）-（40+10+100+3 080）]
贷：以前年度损益调整——调整2002年留存收益                                        1 580
借：利润分配——未分配利润                                                           2 358.6
贷：以前年度损益调整——2002年所得税费用                                         2 358.6
（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。
利润及部分利润分配表
编制单位：甲公司2002年度单位：万元

主营业务收入=50 000-5 000=45 000（万元）
主营业务成本=35 000-3 800=31 200（万元）
营业费用=700+200=900（万元）
管理费用=1 000-40+306-100=1 166（万元）
财务费用=200-10=190（万元）
投资收益=400-24=376（万元）
年初未分配利润调减数：1 000-134×85%（第一笔业务）-357（第六笔业务）=529.1（万元）
2.      2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本题下称甲公司）以2 300万元购入乙股份有限公司（非上市公司，本题下称已公司）70%的股权（不 考虑相关税费）。购入当日，乙公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为 长期投资，相关的应摊销股权投资差额按10年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
2001年至2003年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
（1）2001年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预 计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计 净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
2001年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2001年，乙公司从甲公司购人的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。
2001年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2001年度，乙公司实现净利润300万元。
（2）2002年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2002年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。
2002年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
2002年度，乙公司实现净利润320万元。
（3）2003年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。
2003年，乙公司将从甲公司购人的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。
2003年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。
2003年度，乙公司实现净利润400万元。
其他有关资料如下：
（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳人合并范围的子公司；
（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；
（4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；
（5）以上交易或事项均具有重大影响。
要求：
计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外收人”、“存 货”、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷第14页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作 底稿中相关项目影响额”中（导致会计报表项目金额减少的用“-”号表示；无需在答题卷上编制合并抵销分录）。
［答案］
（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）

附：参考会计处理
（1）2001年抵销分录
借：股本                                                                                              1 000
资本公积                                                                                       2 000
盈余公积                                                                      45（300×15%）
未分配利润                                                                 255（300×85%）
合并价差                                                                                         180
贷：长期股权投资                                             2 490（2 300+300×70%-200/10）
少数股东权益                                         990[（1 000+2 000+45+255）×30%]
借：投资收益                                                                     210（300×70%）
少数股东收益                                                               90（300×30%）
贷：提取盈余公积                                                                      45（300×15%）
未分配利润                                                                                             255
借：提取盈余公积                                                              31.5（45×70%）
贷：盈余公积                                                                                               31.5
借：营业外收入                                                      128[（688-（700-140））
贷：固定资产原价                                                                                         128
借：累计折旧                                                                    8（128÷8÷12×6）
贷：管理费用                                                                                                    8
借：主营业务收入                                                                                  500
贷：主营业务成本                                                                                         500
借：主营业务成本                                                               120[60×（5-3）]
贷：存货                                                                                                       120
借：存货跌价准备                                                                    20[60×5-280]
贷：管理费用                                                                                                  20
（2）2002年抵销分录
借：股本                                                                                              1 000
资本公积                                                                                       2 000
盈余公积                                                             93[（300+320）×15%]
未分配利润                                                       527[（300+320）×85%]
合并价差                                                                                         160
贷：长期股权投资                                             2 694（2 490+320×70%-200/10）
少数股东权益                                      1 086[（1 000+2 000+93+527）×30%]
借：投资收益                                                                     224（320×70%）
少数股东收益                                                               96（320×30%）
期初未分配利润                                                                               255
贷：提取盈余公积                                                                      48（320×15%）
未分配利润                                                                                             527
借：期初未分配利润                                                                              31.5
贷：盈余公积                                                                                               31.5
借：提取盈余公积                                                              33.6（48×70%）
贷：盈余公积                                                                                               33.6
借：期初未分配利润                                                                               128
贷：固定资产原价                                                                                         128
借：累计折旧                                                                                             8
贷：期初未分配利润                                                                                         8
借：累计折旧                                                                           16（128÷8）
贷：管理费用                                                                                                  16
借：主营业务收入                                                                                  400
贷：主营业务成本                                                                                         400
借：主营业务成本                                                                                    20
贷：存货                                                                                                         20
借：存货跌价准备                                                                                    20
贷：管理费用                                                                                                  20
注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元（10×2），虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。
借：期初未分配利润                                                                               120
贷：主营业务成本                                                                                         120
借：主营业务成本                                                                      60（30×2）
贷：存货                                                                                                         60
借：存货跌价准备                                                                                    20
贷：期初未分配利润                                                                                        20
借：存货跌价准备                                                                                    30
贷：管理费用                                                                                                  30
（3）2003年抵销分录
借：股本                                                                                              1 000
资本公积                                                                                       2 000
盈余公积                                                    153[（300+320+400）×15%]
未分配利润                                                867[（300+320+400）×85%]
合并价差                                                                                         140
贷：长期股权投资                                             2 954（2 694+400×70%-200/10）
少数股东权益                                    1 206[（1 000+2 000+153+867）×30%]
借：投资收益                                                                     280（400×70%）
少数股东收益                                                              120（400×30%）
期初未分配利润                                                                               527
贷：提取盈余公积                                                                      60（400×15%）
未分配利润                                                                                             867
借：期初未分配利润                                                                              65.1
贷：盈余公积                                                                                               65.1
借：提取盈余公积                                                                 42（60×70%）
贷：盈余公积                                                                                                  42
借：期初未分配利润                                                                               128
贷：营业外收入                                                                                             128
借：营业外收入                                                                                        24
贷：期初未分配利润                                                                                        24
借：营业外收入                                                                4（128÷8÷12×3）
贷：管理费用                                                                                                    4
借：期初未分配利润                                                                                 20
贷：主营业务成本                                                                                           20
借：存货跌价准备                                                                                    20
贷：期初未分配利润                                                                                        20
借：管理费用                                                                                           20
贷：存货跌价准备                                                                                           20
借：期初未分配利润                                                                                 60
贷：主营业务成本                                                                                           60
借：主营业务成本                                                                      30（15×2）
贷：存货                                                                                                         30
借：存货跌价准备                                                                                    50
贷：期初未分配利润                                                                                        50
借：管理费用                                                                                           50
贷：存货跌价准备                                                                                           50
注意：2003年末，A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。