三、计算及会计处理题
1.      A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下：
（1）1999年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56%的股权，购买价款为5 200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于 1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2000年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。A公 司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2000年1月1日，B企业的所有者权益总额为8 100万元。
（2）2000年3月20日，B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。2000年度，B企业实现净利润600万元。
（3）2001年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2001年度，B企业实现净利润900万元。
（4）2002年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%）。
A公司换出的房屋账面原价为2 200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
上述协议于2002年五月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司 股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日，E公司所有者权益总额为5 500万元。2002年度，E公司实现净利润的情况如下：1月份 实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
（5）2002年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经 A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为6 300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让 总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2002年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2002年10 月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2002年度，B企业实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。
除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并于十算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。
（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月五日的账面价值。
（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
（4）判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
（5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31目资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。
［答案］
（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值：
①2000年1月1日
借：长期股权投资――B企业（投资成本）                                          5 200
贷：银行存款                                                                                              5 200
借：长期股权投资――B企业（股权投资差额）     664（5 200-8 100×56%）
贷：长期股权投资――B企业（投资成本）                                                   664
②2000年3月20日
借：应收股利――B企业                                                    280（500×56%）
贷：长期股权投资――B企业（投资成本）                                                   280
③2000年4月20日
借：银行存款                                                                                         280
贷：应收股利――B企业                                                                               280
④2000年末
借：长期股权投资――B企业（损益调整）                        336（600×56%）
贷：投资收益――股权投资收益                                                                    336
借：投资收益――股权投资差额摊销                                    66.4（664÷10）
贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额）                                           66.4
⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5 200-280+336-66.4=5 189.6（万元）
（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值：
①2001年9月
借：长期股权投资――B企业（股权投资准备）              123.2（220×56%）
贷：资本公积――股权投资准备                                                                  123.2
②2001年末
借：长期股权投资――B企业（损益调整）                        504（900×56%）
贷：投资收益――股权投资收益                                                                    504
借：投资收益――股权投资差额摊销                                    66.4（664÷10）
贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额）                                           66.4
③2001年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5 189.6+123.2+504-66.4=5 750.4（万元）
（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录：
①2002年4月1日
借：固定资产清理                                                                                1 900
累计折旧                                                                                         300
贷：固定资产                                                                                              2 200
借：固定资产减值准备                                                                           100
贷：固定资产清理                                                                                         100
借：长期股权投资――E公司（投资成本）                                       2 040.8
贷：固定资产清理                                                                                       1 800
库存商品                                                                                                200
应交税金――应交增值税（销项税额）                             40.8（240×17%）
借：长期股权投资――E公司（投资成本）      159.2（5 500×40%-2 040.8）
贷：资本公积—股权投资准备                                                                     159.2
②2002年末
借：长期股权投资――E公司（损益调整）                        320（800×40%）
贷：投资收益――股权投资收益                                                                    320
（4）A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2002年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕，A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，未满足股权购买日的确认条件。
（5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额：
“长期股权投资――B企业”的账面价值=5 750.4+（700+100+220）×56%-664÷10=6 255.2（万元）
“长期股权投资――E公司”的账面价值=2 040.8+159.2+800×40%=2 520（万元）
A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额=6 255.2+2 520=8 775.2（万元）
2.      甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下：
（1）2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净 利润（或净亏损）的70%获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。2002年度，甲公司根据受 托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日，B公司的净资产为12 000万元。2002年度，B公司实现净利润1 000万元（除实现净利润外，无 其他所有者权益变动）；至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。
（2）2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税额为170万 元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96%以上均销往D公 司，且市场上无同类产品。
（3）2002年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21 000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专 门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公 司所售该批产品的实际成本为14 000万元。
上述协议签订时，甲公司特有E公司30%有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9 000万元，未计提减值准备。2002年 5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10 000万元，实际转让价款为15 000万元；相关股权划转手续已办理 完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。
（4）2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计2 000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元；未对该批产品 计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他 公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。
（5）2002年5月1日，甲公司以20 000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额 10 000万元，已计提坏账准备2 000万元；②固定资产（房屋）：账面 000万元，已提折旧3 000万元，已计提减值准备1 000万 元；③其他应付款：账面价值800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的 转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。
（6）2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4 500万元（不含增值税额），其中系 统软件的价值为1 500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由W公司一次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合 同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此 已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2 560万元。
要求：
分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。
［答案］
（1）甲公司与A公司
此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的 金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。
受托经营协议收益=1 000×70%=700（万元）
受托经营实现净利润=1 000（万元）
净资产收益率=1 000÷（12 000+1 000）（10%
所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=1 000×70%=700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入）
（2）甲公司与D公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到 商品总销售量的20%，且实际交易价格（1 000万元）超过所销售商品账面价值的120%（750×120%=900万元），甲公司应将商品账面价值的 120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%-750=150（万元）
（3）甲公司与E公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲 公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16 800（应确认的收入）-14 000（应确认的费用）=2 800（万元）。
（4）甲公司与H公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交 易对甲公司2002年度利润总额的影响=15 600（7.8×2 000应确认的收入）-13 000（6.5×2 000应确认的费 用）=2 600（万元）；
（5）甲公司与M公司
此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联 方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价 值=20 000-[（10 000-2 000）+（8 000-3 000-1 000）-800]=8 800（万元），应确认资本公积。甲公司与 M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0。
（6）甲公司与W公司
此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0（万元）