四、综合题
1.      东方股份有限公司（本题下称东方公司）系境内上市公司，2002年至2003年，东方公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2002年10月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。合同约定：
①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；
②合同总金额为1 000万美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；
③合同期为16个月。
2002年10月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6 640万元人民币。
（2）2002年11月1日，东方公司与B公司（系A公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：
①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；
②合同总金额为200万美元，由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；
③合同期为3个月。
（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%；东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。
2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元人民币，12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚 需发生费用4 980万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进 度；合同收入和合同费用按年确认（在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算）。
2002年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。
（4）2003年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年，东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4 136万元人民币；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。
2003年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。
（5）其他相关资料：
①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。
②美元对人民币的汇率：2001年12月31日，1美元=8.1元人民币2002年12月31日，1美元=8.3元人民币2003年1月25日，1美元=8.1元人民币2003年12月31日，1美元=8.35元人民币③不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。
（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。
［答案］
（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
东方公司2002年向B公司支付合同进度款=200×80%×8.3=1 328（万元）
东方公司2002年合同成本=1 328+332=1 660（万元）
东方公司2002年完工进度=1 660/（1 660+4 980）×100%=25%
当期应确认的合同收入=1 000×25%×8.3=2 075（万元）
当期应确认的合同毛利=[（1 000×8.3）-（1 660+4 980）]×25%=415（万元）
当期应确认的合同费用=2 075-415=1 660（万元）
当期应确认的汇兑损益=400×（8.3-8.1）-200×80%×（8.3-8.3）+1 000×40%×（8.3-8.3）=80（万元）（收益）
（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响
对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495（万元）
（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
东方公司2003年向B公司支付合同进度款=200×20%×8.1=324（万元）
东方公司累计合同成本=1 660+324+4 136=6 120（万元）
东方公司累计完工进度=6 120/（6 120+680）×100%=90%
当期应确认的合同收入=1 000×90%×8.35-2 075=5 440（万元）
当期应确认的合同毛利=[1 000×8.35-（6 120+680）]×90%-415=980（万元）
当期应确认的合同费用=5 440-980=4 460（万元）
当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）=22（万元）
（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1 002（万元）
2.      甲公司系2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为 8 000万元和9 000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额8 000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。
（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：
①将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。
甲公司从2001年起对售出的产品实行"三包"政策（即包退、包换和包修），每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末，产品保修费用余额 为100万元（2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元）。公司产品质量比较稳定，原 计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费 用。
甲公司2003年度实现的销售收入为20 000万元；实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
②将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。
甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对 2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003 年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。
甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1 000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1 500万元。假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售50%。
③将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。
甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余 额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。
甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度，公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变 化。假定甲公司2003年未发生坏账损失；并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄 及坏账准备计提比例资料如下表：

应收账款 1年以内 1~2年 2~3年 3年以上
金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例
主营业务成本 500 5% 800 10% 600 30% 400 50%
年末余额 1600 5% 400 10% 800 30% 500 100%
 
 
④将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。
甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。
⑤将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。
甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%.因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降 且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。
假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。
甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%.因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。
（2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：
①乙公司年初存货中有1 000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%；至2003年末，款项尚未结算。乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%。
②乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3 000万元，销售毛利率为25%.款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。
2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。
③乙公司年初固定资产中有1 000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%.款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。
④丙公司2003年年末存货中有200万元系于2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25%，款项已经结算。
（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：
①1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3 000 万元，增值税额为510万元，销售成本为2 250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。
②2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。
上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订 单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于 2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。
甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决 后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。
③3月5日，董事会决定，于2004年内以15 000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。
（4）其他有关资料如下：
①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。
②甲公司2003年度实现的净利润未作分配。
③甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。
④以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。
（5）甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款，所 得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润），以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：（其中，所给数据中"甲公司"栏的未分配利润为年初未分配利润 数）。
资产负债表及利润表（简表）
金额单位：万元
项目 乙公司 丙公司 甲公司
资产负债表项目      
货币资金 500 60 7 000
应收账款 1 500 120 5 000
存货 2 000 300 10 000
长期股权投资      
对乙公司投资 0 0 4 300
对丙公司投资 0 0 0
固定资产 000 100 40 000
减：累计折旧 1 200 800 8 000
固定资产净值 2 800 200 32 000
无形资产 200 200 4 500
递延税款借项 0 0  
资产总额 7 000 880 62 800
短期借款 200 300 3 900
应付账款 1 200 200 5 000
应交税金 200 200 1 500
预计负债 0 0 600
长期借款 200 500 15 000
递延税款贷款 0 0  
负债总额 1 800 1 200  
少数股东权益 - - -
股本（实收资本） 2 000 500 20 000
资本公积 1 000 20 8000
盈余公积 1 000 0 1 000
未分配利润 1 200 -840 1 860（年初数）
所有者权益总额 5 200    
利润表项目：      
主营业务收入 6 000 0 20 000
减：主营业务成本 3 000 0 11 000
营业费 200 0 1 000
管理费用 600 400 1 750
财务费用 200 100 500
营业利润 2 000 -500 5 750
加：投资收益 0 0 1 340
营业外收入净额 500 0 1 160
利润总额 2 500 -500 8 250
减：所得税 850 0  
净利润 1 650 -500  
 
要求：
（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定是否正确，并说明理由。
（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额。
（3）编制甲公司2003年度合并会计报表。
［答案］
（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。
事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求
事项（2）董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计原则的要求。
事项（3）董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。
事项（4）董事会决议改变所得税会计处理方法正确；将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。
理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额都应确认。
事项（5）董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进行控制，因此不应纳入合并范围。
（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）
资产负债表及利润表（简表）
金额单位：万元
项目 乙公司 丙公司 甲公司 调整后甲公司 合并数
资产负债表项目：          
货币资金 500 60 7 000 7 000 7 500
应收账款 1 500 120 5 000 5 000+250=5 250 1 500+5 250-1 170+58.5+58.5=5 697
存货 2 000 300 10 000 10 000+2 250-100
=12 150		 2 000+12 150-100=14 050
长期股权投资          
对乙公司投资 0 0 4 300 4 300 0
对丙公司投资 0 0 0 0 0
合并价差 - - - - 140
固定资产 000 100 40 000 40 000 4 000+40 000-200=43 800
减：累计折旧 1 200 800 8 000 8 000-500=7 500 1 200+7 500-40=8 660
固定资产净值 2 800 200 32 000 32 500 35 140
无形资产 200 200 4 500 4 500 4 700
递延税款借项 0 0   0 0
资产总额 7 000 880 62 800 65 700 67 227
短期借款 200 300 3 900 3 900 200+3 900=4 100
应付账款 1 200 200 5 000 5 000+3 510=8 510 1 200+8 510-1 170=8 540
应交税金 200 200 1 500 1 500-510+2 310=3 300 200+3 300=3 500
预计负债 0 0 600 600-500+520=620 620
长期借款 200 500 15 000 15 000 200+15 000=15 200
递延税款贷项 0 0   24.75 24.75+19.305+19.305=63.36
负债总额 1 800 1 200   31 354.75 32 023.36
少数股东权益 - - - - 1040
股本（实收资本） 2 000 500 20 000 20 000 2 000+20 000-2 000=20 000
资本公积 1 000 20 8 000 8 000 1 000+8 000-1 000=8 000
盈余公积 1 000 0 1 000 1 000 1 000+1 000-1 000+800=1 800
未分配利润 1 200 -840 1 860（年初） -450+8 250-2 454.75=5 345.25 4 363.64
所有者权益总额 5 200     34 345.25 34 163.64
利润表项目：          
主营业务收入 6 000 0 20 000 20 000-3 000=17 000 6 000+17 000-3 000=20 000
减：主营业务成本 3 000 0 11 000 11 000-2 250-400=8 350 3 000+8 350-200+100-3 000=8 250
营业费用 200 0 1 000 1 000-500=500 200+500=700
管理费用 600 400 1 750 1 750+20-250=1 520 600+1 520-20-58.5=2 041.5
财务费用 200 100 500 500 200+500=700
营业利润 2 000 500 5 750 6 130 8 308.5
加：投资收益 0 0 1 340 1 340 1 340-1 320=20
营业外收入净额 500 0 1 160 1 160-500=660 500+660=1160
利润总额 2 500 -500 8 250 8 130 9 488.5
减：所得税 850 0   2 247.3 850+2 334.75+19.305=3 204.055
少数股东收益 - - - - 330
净利润 1 650 -500   5 882.7 5 954.445
 
参考计算过程：
（1）对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分和资产负债表日后事项所作的调整分录：
①产品质量保证：
借：预计负债                                                                                         500
贷：以前年度损益调整——调整营业费用                                                      500
②固定资产折旧：
借：累计折旧                                                                                         500
贷：库存商品（存货）                                                              100（500×20%）
以前年度损益调整——调整主营业务成本                           400（500×80%）
③坏账准备：
借：坏账准备                                                                                         250
贷：以前年度损益调整——调整管理费用                                                      250
④退货：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入                                      3 000
应交税金——应交增值税（销项税额）                                            510
贷：应付账款                                                                                   3 510（注）
注：若报表中给定"其他应付款"项目，用"其他应付款"科目核算好些。
借：库存商品                                                                                       2 250
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本                                             2 250
⑤诉讼事项
借：以前年度损益调整——调整营业外支出                                            500
----调整管理费用                                                20
贷：预计负债                                                                                                520
⑥计算应交所得税：
应交所得税=[调整后税前会计利润8 130+计提的产品质量保证费用500-实际发生的产品质量保证费用500+计提的坏账准备125+或有事项确认负 债520-权益法核算确认的投资收益1 320（1 650×80%）+股权投资差额摊销20-会计比税收少计提折旧 475（500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%）]×33%=2 310（万元）
其中：2003年计提坏账准备=[1 600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125（万元）
⑦计算递延税款发生额：
固定资产折旧产生的递延税款贷方发生额，包括2 001、2 002、2003年每年500万差额的影响=（500×80%×33%）+ [（500×80%+500×20%×50%）×33%]+[（500×80%）+（500×20%×50%）+ （500×20%×50%×50%）]×33%=437.25（万元），此项递延税款的发生额中，使2003年前的所得税费用增加= （500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%=280.5（万元）；使2003年的所得税费用增加= [（500×80%）+（500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=156.75（万元）。
坏账准备产生的递延税款借方发生额=（1 600×5%+400×10%+800×30%+500×50%）×33%=201.3（万元），此项递延税款 的发生额使2003年前所得税费用减少（500×5%+800×10%+600×30%+400×50%）×33%=160.05（万元），2003年所 得税费用减少=201.3-160.05=41.25（万元）。
产品质量保证产生的递延税款借方发生额=[（600-520）+（550-530）+（500-500）]×33%=33（万元），此项递延税款的发生额使2003年前所得税费用减少33万元，不影响2003年所得税费用。
诉讼事项产生的递延税款借方发生额=（500+20）×33%=171.6（万元），此项递延税款的发生额使2003年所得税费用减少171.6万元。
股权投资差额摊销产生的递延税款借方发生额=20×33%=6.6（万元），此项递延税款的发生额使2003年所得税费用减少6.6万元。
2003年递延税款贷方发生额=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75（万元）。
⑧计算2003年所得税费用
所得税费用=2 310+156.75-41.25-171.6-6.6=2 247.3（万元）。
⑨编制与所得税有关的会计分录：
借：以前年度损益调整——调整2003年所得税                                 2 247.3
----调整2003年前所得税  87.45（280.5-160.05-33）
贷：递延税款                                                                                              24.75
应交税金——应交所得税                                                                     2 310
⑩将以前年度损益调整转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润                                                          2 454.75
贷：以前年度损益调整                                                                           2 454.75
注：按照题目给定条件，甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表中似乎含有调整后的2003年“应交税 金——应交所得税”2 310万元，但是从道理上说，既然初步编制的报表中未计算递延税款和所得税费用，那么也就不应包含应交所得税，就需要调整“应交税 金”科目。但是在将2003年“应交税金——应交所得税”2 310万元调整后，报表出现勾稽关系不对的局面。为了作平本表，本题将2003年年初未分配 利润假定按-450万元计算，而没有按照1 860万元计算。如果在“应交税金”一项不调整2 310万，可以继续使用年初未分配利润1 860这一条 件。
（2）合并抵销分录：
以下抵销分录均假定甲公司与乙公司的内部交易价格未显失公允，内部交易不产生“资本公积——关联交易差价”。
借：年初未分配利润                                                       200（1 000×20%）
贷：主营业务成本                                                                                         200
借：主营业务成本                                                                                  100
贷：存货                                                                       100（1 000×50%×20%）
借：主营业务收入                                                                                3 000
贷：主营业务成本                                                                                       3 000
借：年初未分配利润                                                                               200
贷：固定资产原价                                                                                         200
借：累计折旧                                                                                           20
贷：年初未分配利润                                                                                        20
借：累计折旧                                                                                           20
贷：管理费用                                                                                                  20
借：应付账款                                                                                       1 170
贷：应收账款                                                                                              1 170
借：坏账准备                                                                   58.5（1 170×5%）
贷：年初未分配利润                                                                                     58.5
借：坏账准备                                                                   58.5（1 170×5%）
贷：管理费用                                                                                               58.5
借：年初未分配利润                                                                          19.305
贷：递延税款                                                                                            19.305
借：所得税                                                                                        19.305
贷：递延税款                                                                                            19.305
注：因所得税采用纳税影响会计法核算，所以应考虑递延税款的抵销。
借：股本                                                                                              2 000
资本公积                                                                                       1 000
盈余公积                                                                                       1 000
未分配利润                                                                                   1 200
合并价差                                                                                         140
贷：长期股权投资                                                                                       4 300
少数股东权益                                                                                       1 040
借：年初未分配利润                                                                   -450（注）
投资收益                                                                                       1 320
少数股东收益                                                                                  330
贷：未分配利润                                                                                          1 200
（注）乙公司期末未分配利润1 200万元，本期净利润1 650万元，不考虑其他因素，得出乙公司年初未分配利润为-450万元。
借：年初未分配利润                                                       800（1 000×80%）
贷：盈余公积                                                                                                800
年初未分配利润合并数=甲公司年初未分配利润合计数（-450）万元+乙公司年初未分配利润合计数（-450）万元-200-200+20+58.5-19.305-（-450）-800=-1 590.805（万元）
未分配利润合并数=-1 590.805+5 954.445=4 363.64（万元）