三、计算题
1.      A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人。A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下：
（1）2001年1月1日，A公司与债务人B公司达成债务重组协议，同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1 386万元，未计提坏账准备。
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下：
①B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股，抵偿986万元的债务。该专利权的账面余额为500万元，已计提减值准备为100万元，公 允价值为500万元；该股权投资账面余额为420万元（占X公司有表决权股份的25%），未计提减值准备，公允价值为400万元。B公司因转让上述非现金 资产应支付的相关税费4万元由A公司承担，发生时由B公司垫付。
②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据，面值为400万元，票面年利率为4%.当日，A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权 转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的X公司股权长期持有（此前A公司未持有X公司股权，取得该股权后对X公司具有 重大影响）。
2001年1月1日，X公司所有者权益总额为1 600万元，其中股本为1 000万元。
2001年3月2日，X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利，A公司收到50万元。
2001年度，X公司实现净利润800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（2）2002年6月30日，X公司进行增资扩股，股份总额增至5 000万股，每股增发价格为2元。A公司未追加投资，所持X公司股份仍为250万股，对X公司不再具有重大影响。
2002年7月27日，X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利，A公司收到25万元。
2002年度，X公司实现净利润1 200万元，其中，1至6月份实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外，X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（3）2003年3月31日，X公司按每股0.20元派发现金股利，A公司收到50万元。
2003年度，X公司实现净利润1 800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
要求：
（1）分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。
（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。
（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的账面价值。
（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。
（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。
［答案］
（1）计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。
专利权入账价值=（986+4）×500/（500+400）=550（万元）
对X公司的股权入账价值=（986+4）×400/（500+400）=440（万元）
以非现金资产清偿债务部分涉及的有关资产要按应收账款的账面价值进行分配；修改债务条件部分将来应收金额大于重组应收债权的账面价值不进行账务处理，所以A公司在债务重组日不确认重组损益。
（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
长期股权投资的账面价值=400+40-50+200-4=586（万元）（参考计算过程：股权投资差额=440-1 600×25%=40（万元）
借：长期股权投资—X公司（股权投资差额）                                          40
贷：长期股权投资—X公司（投资成本）                                                        40
2001年3月2日收到现金股利：
借：银行存款                                                                                           50
贷：长期股权投资—X公司（投资成本）                                                        50
2001年实现净利润和摊销差额：
借：长期股权投资-X公司（损益调整）                                                  200
贷：投资收益                                                                                                200
借：投资收益                                                                                             4
贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）                                                   4
（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的账面价值=586+400×25%（损益调整）-2（股权投资差额摊销）=684（万元）
由权益法改成成本法按照账面价值结转为684万元；
（参考会计分录）：
借：长期股权投资-X公司（损益调整）                                                  100
贷：投资收益                                                                                                100
借：投资收益                                                                                             2
贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）                                                   2
借：长期股权投资—X公司                                                                     684
贷：长期股权投资—X公司（投资成本）                                                       350
长期股权投资-X公司（损益调整）                                                         300
长期股权投资—X公司（股权投资差额）                                                 34
（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值=684-25=659（万元）
（参考会计分录）：
借：银行存款                                                                                           25
贷：长期股权投资—X公司                                                                             25
（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值=659-10=649（万元）
（参考会计分录）：
成本法以后取得的投资收益=（1 200-400）×5%=40（万元）
超过部分冲减投资成本=50-40=10（万元）
借：银行存款                                                                                           50
贷：长期股权投资-X公司                                                                                10
投资收益                                                                                                  40
（本题与现行投资准则和债务重组准则已经不符。）
2.      甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2004年度，甲公司有关业务资料如下：
（1）部分账户年初年末余额或本年发生额如下（金额单位：万元）：

资产类账户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额
短期投资 200 500 短期借款 120 140
应收账款 1 200 1 600 应付账款 250 600
坏账准备 12 16 预收账款 124 224
预付账款 126 210 应付工资 262 452
存货 620 900 应付福利费 121 0
存货跌价准备 20 40 应付股利 30 0
待摊费用 220 700 应交税金（应交增值税） 0 0
长期股权投资 720 1 360 预提费用 210 215
固定资产 8 600 8 880 长期借款 360 840
无形资产 640 180      
无形资产减值准备 20 40      
损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额 损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入   8 400 财务费用 40  
主营业务成本 4 600   投资收益   405
营业费用 265   营业外支出 49  
管理费用 908        
 
（2）其他有关资料如下：
1）短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。
2）应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。
3）原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。
年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。
年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1 840万元；工资及福利费为2 300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
4）待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。
5）4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。
2004年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%.6）1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。
4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。
7）无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。
8）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。
预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。
9）应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。
本年应交增值税借方发生额为1 428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1 131.86万元，贷方发生额为1 428万元。均为销售商品发生的增值税销项税额。
10）应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。
11）营业费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用4万元，其余营业费用均以银行存款支付。
12）管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；其余管理费用均以银行存款支付。
13）投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。
14）除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。
15）不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。
要求：
计算答题卷“甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。
甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目：
  项目 金额（万元）
1 销售商品、提供劳务收到的现金  
2 购买商品、接受劳务支付的现金  
3 支付给职工以及为职工支付的现金  
4 支付的其他与经营活动有关的现金  
5 收回投资所收到的现金  
6 取得投资收益所收到的现金  
7 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额  
8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金  
9 投资所支付的现金  
10 借款所收到的现金  
11 偿还债务所支付的现金  
12 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金  
 
［答案］
  现金流量表有关项目 金额（万元）
1 销售商品、提供劳务收到的现金 9 530
2 购买商品、接受劳务支付的现金 1 772.14
3 支付给职工以及为职工支付的现金 2 945
4 支付的其他与经营活动有关的现金 1 514
5 收回投资收到的现金 140
6 取得投资收益收到的现金 125
7 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 11
8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 400
9 投资支付的现金 400
10 借款收到的现金 700
11 偿还债务支付的现金 220
12 分配股利、利润和偿付利息支付的现金 45
 

 
参考计算过程：
1.销售商品、提供劳务收到的现金=销售收入+销项税额-应收账款增加+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额=8 400+1 428-（1 600-1 200）+2+（224-124）=9 530（万元）
2.购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本中包括的原材料成本+存货中原材料成本的增加额+外购原材料进项税额-应付账款的增加额+预付账款的增加 额=1 840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）=1 772.14（万元）
3.支付给职工以及为职工支付的现金=销售成本中包括的工资及福利+期末存货中包括的工资及福利+管理费用中包括的工资及福利+营业费用中包括的工资及福 利+应付工资和应付福利费的减少额=2 300+315+285+114+（262+121-452）=2 945（万元）
4.支付的其他与经营活动有关的现金=销售成本中包括的制造费用（扣除折旧费用）+期末存货中包括的制造费用（扣除折旧费用）+营业费用（扣除工资及福利 费以及其他不涉及现金的费用）+其他管理费用（扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用）+预付管理用设备租金=（460-60）+（63-13）+ （265-114-4）+[908-（285+124+40+60+2+20）]+540=1 514（万元）
注：题目中应假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金。
5.收回投资收到的现金=收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益=（200+400-500）+40=140（万元）
6.取得投资收益收到的现金=从丙股份有限公司分得的现金股利125万元
7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=13-2=11（万元）
8.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=以银行存款购置设备400（万元）
9.投资支付的现金=以现金购入短期股票投资400（万元）
10.借款收到的现金=取得短期借款+取得长期借款=240+460=700（万元）
11.偿还债务支付的现金=借款期初余额+取得借款-借款期末余额=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）
12.分配股利、利润和偿还利息支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前年度现金股利=40-20-5+30=45（万元）