三、计算题
1.      甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。
（1）2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

存货品种 数量 单位成本（万元） 账面余额（万元） 备注
A产品 280台 10 2 800  
B产品 500台 3 1 500  
C产品 1 000台 1.7 1 700  
D产品 400件 1.5 600 用于生产C产品
合计     6 600  

 
2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
（2）甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下：

品种 取得成本 6月30日 12月31日
数量（万股） 单位成本（元） 金额（万元） 数量（万股） 市价（元） 计提跌价准备（万元） 数量（万股） 市价（元）
X股票 20 10 200 20 9 20 20 8
Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17
Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16
合计 - - 436 - - 54 - -

 
2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元（每股0.4元）。
甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。
（3）2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。
对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧为5 300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2 700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
（4）2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2 380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2 600万元。
该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4 900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。
其他有关资料如下：
（1）上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
（2）甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
（3）甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
（4）甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。
（5）甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
要求：
（1）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
（2）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。
（3）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。
（4）根据资料（4），计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。
（5）假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8 000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。
［答案］
（1）A产品不计提存货跌价准备，是因为A产品可变现净值高于成本。
B产品：
有合同部分：成本=3×300=900万元，可变现净值=（3.2-0.2）×300=900万元，成本等于可变现净值，不用计提跌价准备；
无合同部分：成本=3×200=600万元，可变现净值=（3-0.2）×200=560万元，应计提跌价准备40万元
所以，B产品应计提存货跌价准备40万元。
C产品可变现净值=2×1 000—0.15×1 000=1 850万元，大于其成本。
C产品应转回存货跌价准备=50万元
D配件：成本为600万元，单位可变现净值1.6（2—0.15—0.25）万元，可变现净值为400×1.6=640万元。所以D配件应当按成本计量，不计提存货跌价准备。
借：管理费用                                                                                           40
贷：存货跌价准备                                                                                           40
借：存货跌价准备                                                                                    50
贷：管理费用                                                                                                  50
（2）X股票应计提的短期投资跌价准备12万元（9—0.4—8）×20
Y股票应转回的短期投资跌价准备16万元（16—14）×8
Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元（16—15）×6
借：投资收益                                                                                           12
贷：短期投资跌价准备                                                                                    12
借：短期投资跌价准备                                                                             16
贷：投资收益                                                                                                  16
借：短期投资跌价准备                                                                               6
贷：投资收益                                                                                                    6
或：
借：短期投资跌价准备                                                                             10
贷：投资收益                                                                                                  10
（3）对W公司的长期股权投资原始入账价值2 700万元（8 000—5 300）
对W公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元（2 700一2 100）
借：投资收益                                                                                         600
贷：长期投资减值准备——W公司                                                                600
（4）2004年1月1日大型设备的账面价值为4 900-1 800-360=2 740（万元），2004年大型设备计提折旧为（2 740-100）÷5=528（万元）
借：管理费用                                                                                         528
贷：累计折旧                                                                                                528
大型设备的可收回金额为2 600万元
不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2 500万元（4 900—2 400）
大型设备应转回的减值准备为288万元[2 500-（2 740-528）]。
借：固定资产减值准备                                                                             72
贷：累计折旧                                                                                                  72
借：固定资产减值准备                                                                           288
贷：营业外支出                                                                                             288
（5）应纳税所得额=8 000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8 174（万元）。
应交所得税=8 174×33%=2 697.42万元
所得税费用=8 000×33%=2 640万元
借：所得税                                                                                          2 640
递延税款                                                                                       57.42
贷：应交税金——应交所得税                                                                 2 697.42
2.      甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率33%.甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。
（1）为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003 年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公 楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上
2003年12月31日应收账款余额 3 000万元 500万元 300万元 200万元
2004年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100%
 

 
②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3 300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
（3）2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法 计提折旧。B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为 500万元。
假定：
（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
（2）上述会计差错均具有重要性。
要求：（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
（2）对资料（2）中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
（3）根据资料（3）中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。
［答案］
（1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产                                                                                       2 000
贷：在建工程                                                                                              2 000
借：以前年度损益调整                                                                             50
贷：累计折旧                                                                                                  50
借：以前年度损益调整                                                                           190
贷：在建工程                                                                                                190
②无形资产差错的调整
2004年期初无形资产摊销后净值=400-（400/5×1.5）=280（万元）
借：无形资产                                                                                         280
贷：以前年度损益调整                                                                                  280
③对营业费用差错的调整
借：以前年度损益调整                                                                           600
贷：其他应收款                                                                                             600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入                                                                                2 000
贷：以前年度损益调整                                                                                  500
其他业务支出                                                                                       1 500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配—一未分配利润                                                                40.2
应交税金—一应交所得税                                                                19.8
贷：以前年度损益调整                                                                                    60
借：盈余公积                                                                                        6.03
贷：利润分配—一未分配利润                                                                       6.03
（2）①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
（3 000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720—20）
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（1一33%）]
借：利润分配—一未分配利润                                                                 469
递延税款                                                                                         231
贷：坏账准备                                                                                                700
借：盈余公积                                                                                       70.35
贷：利润分配—一未分配利润                                                                     70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3 300一300）÷5×（1十1/2）]
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1 400万元[（3 300-300）×（5/15+4/15×1/2）]
借：利润分配—一未分配利润                                                                 335
递延税款                                                                                         165
贷：累计折旧                                                                                                500
借：盈余公积                                                                                       50.25
贷：利润分配—未分配利润                                                                         50.25
（3）会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额=（10 500—500）/10/2+（10 500—1 500）/（6—1.5）/2=1 500（万元）