第九章　财务会计报告

　　本章的重点是财务报告的种类、编制要求；资产负债表、利润表。
　　本章的难点是资产负债表的编制和利润表的编制。

第一节　财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念
　　财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息。
　　二、财务会计报告的目标
　　财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。　　

三、企业财务会计报告的构成
　　企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。　　
　　年度、半年度财务会计报告应当包括以下内容：　　
　　1.会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注；
　　2.其他需要披露的信息和资料。
　　季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

四、财务会计报表的分类
　　1.按反映的经济内容不同分为静态报表和动态报表
　　静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，动态报表是指综合反映企业在一定期间的经营成果或现金流量情况的报表。
　　2.按编报时间不同分为中期财务报表和年度财务报表
　　中期财务会计报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报表，包括月报、季报、半年报。中期财务会计报表至少包括资产负债表和利润表、现金流量表和附注。
　　3.按报送对象不同分为对外会计报表和对内会计报表
　　对外会计报表是向单位外部使用者报送的报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表；对内会计报表是为了满足内部管理需要而编制的报表，如各种成本报表。
　　4.按编报主体分为个别会计报表和合并会计报表

五、财务会计报告的编制要求
　　单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度的有关规定。

第二节　资产负债表

一、资产负债表的概念和意义
　　1.资产负债表的概念
　　资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。　　
　　2.资产负债表的意义
　　通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。　　　　

二、资产负债表的格式
　　资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。
　　账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

三、资产负债表的编制
　　特别要掌握资产负债表中的货币资金、应收账款、预付账款、存货、固定资产、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、未分配利润、长期负债、一年内到期长期负债等项目的填列。
　　【要点总结】
　　（1）货币资金根据库存现金、银行存款和其他货币资金填列。
　　（2）应收账款根据应收账款和预收账款明细账中借方余额填列，另外还要扣除相应备抵科目坏账准备的余额。
　　（3）预付款项根据应付账款和预付账款明细账中借方余额填列。
　　（4）存货根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资等总账科目余额扣除备抵科目存货跌价准备余额后的净额填列。
　　（5）固定资产根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额填列。
　　（6）应付账款根据应付账款和预付账款明细账中贷方余额填列。
　　（7）预收款项根据应收账款和预收账款明细账中贷方余额填列。
　　（8）应付职工薪酬和应交税费都是根据总账余额直接填列，但是，如果是借方余额则填负数。
　　（9）未分配利润会计期间根据本年利润和利润分配总分类账余额填列，期末直接根据利润分配的总分类账余额填列。
　　（10）长期应收款和长期应付款需要根据总账科目余额扣除明细账中一年内到期部分填列。
　　（11）一年内到期的资产属于流动资产，一年内到期的负债属于流动负债，均需要根据明细分类账填列。
　　【例题·不定项选择题】在资产负债表的编制过程中，属于直接填列的项目是（　）。
　　A.货币资金　　B.应收账款　　C.固定资产　　D.实收资本

　　『正确答案』D
　　【例题·不定项选择题】资产负债表中，“预收款项”项目应根据（　）总分类账户所属各明细分类账户期末贷方余额合计填列。
　　A.应付账款　　B.应收账款　　C.预付账款　　D.预收账款

　　『正确答案』BD
 

第三节　利润表

一、利润表的概念和意义
　　1.利润表的概念
　　利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
　　2.利润表的意义
　　通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。　　

二、利润表的格式
　　利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。
　　我国企业的利润表采用多步式。

三、利润表的编制
　　特别要掌握营业利润的计算、利润总额的计算、净利润的计算。
　　【例题·不定项选择题】多步式利润表可以反映企业的（　）等利润要素。
　　A.所得税费用　　B.营业利润　　C.利润总额　　D.净利润

　　『正确答案』ABCD