第六章　会计账簿

　　本章重点内容是账簿的种类、记账规则、账簿的登记方法以及错账的更正方法。
　　本章的难点内容是记账规则、账簿的登记方法和错账的更正方法。

第一节　会计账簿概述

一、会计账簿的概念
　　会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
　　各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
　　设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息。　　

二、会计账簿与账户
　　（一）账户的概念
　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
　　（二）账户的基本结构
　　账户基本结构一般要有反映增加部分、反映减少部分、反映增减变动的结果余额部分。
　　一般情况下期末余额和增加额方向一致。
　　因此：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额
　　实际工作中账户基本结构具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证编号、经济业务内容摘要、增减金额、余额等。
　　（三）账簿和账户的关系
　　账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。　
　　【例题·判断题】账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。（　）『正确答案』√　　

三、会计账簿的分类
　　1.按用途分类
　　（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。
　　（2）分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
　　（3）备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
　　2.按账页格式分类
　　（1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
　　（2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。
　　（3）多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。
　　（4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
　　3.按外型特征分类
　　（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
　　（2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。
　　（3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。
　　【例题·单选题】下了各项中，不属于备查账簿登记的业务是（　）。
　　A.各种租借设备　　B.抵押与担保　　C.归档存查档案　　D.代销商品『正确答案』C　　

【例题·判断题】备查账与日记账，分类账的区别主要体现在登记依据，账簿的格式和登记方法不同。（　）

『正确答案』√　　

【例题·单选题】下列各项采用三栏式的订本式账簿的是（　）。
　　A.银行日记账　　B.原材料明细账　　C.管理费用明细账　　D.固定资产明细账

『正确答案』A

【例题·单选题】下列无须设置明细账户进行核算的是（　）。
　　A.应付账款　　B.实收资本　　C.累计折旧　　D.原材料

『正确答案』C

【例题·多选题】下列各账户中，只需反映金额指标的有（　）。
　　A.“实收资本”账户　　B.“原材料”账户　 　C.“库存商品”账户　　D.“短期借款”账户

　　『正确答案』AD　　

第二节　会计账簿的内容、启用与记账规则

　　一、会计账簿的基本内容
　　1.封面，主要标明账簿的名称。
　　2.扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
　　3.账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。
　　二、会计账簿的启用
　　启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
　　三、会计账簿的记账规则
　　1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
　　2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。
　　3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
　　4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
　　5.下列情况，可以用红色墨水记账：
　　①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
　　②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
　　③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
　　④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
　　6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
　　7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏元位用“0”表示。
　　8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。　
　　【例题·单选题】在登记账簿过程中，每一账页的最后一行及下一页第一行都要办理转页手续，是为了（　）。
　　A.便于查账　　B.防止遗漏　　C.防止隔页　　D.保持记录的连续性『正确答案』D
　　【例题·判断题】对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应为年初起至本月末止的累计数。（　）『正确答案』×