【中级考生哭晕了！】2018中级教材又出错了？财政部正式通知！

2018年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《财务管理》答疑（一）

1. 教材第21页中间的“4.基础性金融市场和金融衍生品市场”一段中，将“企业债券”列为基本性金融产品。请问，此处的“企业债券”是否应强调不包含可转换债券？因为可转换债券具有期权性，应属于金融衍生产品。

答：此问题的实质是“可转换债券”是否属于基础性金融产品。按照《企业会计准则第38号--金融工具列报》的规定，衍生金融产品应当具备下列特征：

第一，其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数、或类似变量的变动而变动；第二，不要求初始净投资，或与对市场条件变动具有类似反应的其他类型合同相比，要求较少的净投资；第三，在未来日期结算。对照分析，可转换债券符合第一、第三项要求，但并不符合第二项要求。可转换公司债券转换权利的行使依赖于主合同的履行，也就是说一开始不花钱买债，就不能享有相应的转换权利。因此，合同订立时，需要立刻兑现的债券成本，没有“以小博大”的杠杆性，因此通常不将其列入衍生金融工具。

2．教材第46页倒数第13行中，将“新产品研究开发费”列为酌量性固定成本；而教材第47页倒数第1行中，又将“新产品研制费”列为酌量性变动成本。请问应如何理解这两种费用的区别？

答：酌量性成本通常是指成本支出数额可以通过管理者的短期决策行为予以改变的成本。“新产品研究开发费”作为一种较为典型的酌量性成本，同样可以按成本性态分为固定费用和变动费用。前者如研发活动中支出的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等，属于酌量性固定成本；后者如研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用等，属于酌量性变动成本。两者的区别在于，在相关业务量（如新产品产销量）内，酌量性固定成本总额不受业务量的变动影响而保持不变，酌量性变动成本随业务量的增减变动而增减变动。

3. 教材第70-72页的表3-13中，第一季度期末现金余额的“3200元”是否应改为“3000元”，并同时更正第2、3、4季度的短期借款利息？因为第一季度期末M公司可以归还200元的短期借款。     

答：教材内容没有问题。

二

2018年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》答疑（一）。

1.教材第315页中，（7）调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数，是否应为2×15年1月份？

答：该例中，由于人民法院的判决发生在2×15年2月8日，因此，在对2×14年年度财务报表调整后，对2×15年2月的资产负债表的相关年初数也应当进行调整，否则，将会与2×14年年度资产负债表产生不一致。

2.请问，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资中，购买方作为合并对价发行的权益工具的交易费用，是计入权益工具的初始确认金额还是冲减资本公积？

答：教材第58页介绍，购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当记入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。

3.教材第279页【例15-17】中计算应纳税所得额，交易性金融资产公允价值变动收益不计入所得额，则减掉20万，可是可供出售金融资产的公允价值变动40万怎么没从应纳税所得额中减去，是有什么特殊规定吗？还是印刷错误？

答：可供出售金融资产的公允价值变动在会计处理时确认为其他综合收益，其他综合收益并不包含在利润表的利润总额当中，因此不用减去。

4.教材第300页【例17-1】的累积影响数是多少？按照列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额，为何不是-3331105.5，教材上是-4281016.05，求解。

答：【例17-1】编制的是2×18年相关会计报表，由于表17-2、17-3、17-4中的相关局部会计报表只是涉及2×18年初的调整和2×17年的利润表调整，因此涉及调整的是截至2×17年的累积影响数-4281016.05元。

5.教材第189页倒数15行“将固定资产公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。”下面例题甲公司利得计算却不是这样，怎样理解？

答：该行表述与该例是一致的。所谓差异，是由增值税因素引起的。该例中的重组债务账面价值为含税价格，即1 100 000元中包含甲公司进项税额。而甲公司用于抵债的固定资产账面价值中不含增值税，其公允价值也不含增值税。而债务重组利得的计算，在实务中要考虑增值税因素。

6.教材第88页，无形资产报废时账面价值是否应转入“资产处置损益”科目？第88页最后一行会计分录仍使用“营业外支出”科目，是否错误？

答：根据《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》，非流动资产毁损报废损失等应当计入营业外支出。因此，此处应当计入“营业外支出”科目，不应转入“资产处置损益”科目。

7.教材第59页，按照目前的会计准则，固定资产、无形资产等通过抵债、投资、出售等途径处置，应该将账面价值与公允价值的差额计入资产处置损益，那么用无形资产换入长期股权投资，是否应该将59页的处置损益计入资产处置损益（即将营业外收入改为资产处置损益）？

答：根据《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》，处置无形资产，应当将产生的利得或损失计入资产处置损益。教材第93页第二行介绍，“换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益。”此处应该计入资产处置损益，即将“营业外收入”科目改为“资产处置损益”科目。

8.教材第131页的【例9-4】中，“计算该债券的实际利率r：59000.....(59000+125000).....”此处的125000是否错误，是否应该为1250000？

答：应当为“1 250 000”。

9.教材第149页上数第三行“估计2X13年12月31日”日期是不是写错了？

答：应当为“2×17年12月31日”。

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