ACCA考点Reporting和Tax的内在联系

Reporting和Tax相依又相伴。我们在ACCA的学习过程中会发现，有些科目之间的联系是非常紧密的，如F3财务会计、F7财务报告和P2公司报告，这是Reporting的系列。我们很难想象，如果一个同学F7的知识掌握的不扎实的话，他如何能够通过P2的考试。此外，除了一个系列的知识纵向联系紧密外，各科目之间的横向联系也需要我们多加注意。比如Reporting和Tax。我们下面就举两个例子来看一下：

 

Reporting中有一个准则是IAS 12—Income Tax。这个准则是讲Tax，如果与本期有关的，称之为Current Tax；如果与以后年度有关的，就称之为是Deferred Tax。那么，如果一个企业在本年度产生了Loss, 对Tax的影响是Current Tax 还是Deferred Tax呢？

 

这个问题的理解，就需要借助税法上对Loss的处理方法这个知识点了。英国税法规定，企业的 Loss（税法上把Loss划分的比较细，如Trading loss 和Non-trading loss 等，但这种细致划分在Reporting中就都一视同仁，不再加以具体区分了）可以Carry back(c/b),也可以 carry forward(c/f)。如果是c/b，就产生Current Tax，即会将以前年度缴纳的税金，在当期作为Tax Refund,从税务局退回来。如果是c/f，就是Deferred Tax，但确认的前提是企业必须预计以后年度会有足够的Profit来Cover 这笔Loss，如果条件满足，就可以确认一笔Deferred Tax Asset了。

 

还有另外一个比较明显的例子，F3有这样的一道选择题，题目是：

 

“Mountain sells goods on credit to Hill. Hill receives a 10% trade discount from Mountain and a further 5% settlement discount if goods are paid for within 14 days. Hill bought goods with a list price of $200,000. Sale tax is at 17.5%.”

 

Requirement:

 

What amount should be included in Mountain’s receivables ledger for this transaction?

 

A $235,000   B $211,500   C $200,925   D $209,925

 

分析：

 

此题是要求计算出Mountain作为Seller，应确认的应收款项是多少，即Revenue和Sale Tax (即Value Added Tax - VAT )的合计数。该题涉及到Reporting中的两个discount，trade discount和settlement discount（即Cash discount）。对于前者，需从list price中扣除，构成Seller的Revenue. 对于后者，如果Buyer在此后规定时间内就能支付货款的话，则少收的部分就构成了Seller的Finance cost. 对于discount的处理大家很熟悉。但该题涉及到Sale Tax。对Mountain来说，在销售货物的时候，需要代征增值税销项税金，而该税金的计算基数是什么呢？

 

很多同学认为，在销售货物时，Mountain作为Seller，并不能确定Hill是否能享受到5%的Cash discount，因此不能把Cash discount扣除，然后在此基础上计算VAT,故认为正确答案是 B （200,000 x 90%(扣除trade discount) x 1.175（revenue +sale tax））。

 

其实正确答案是D，因为这里需要利用英国税法（Paper-- F6）上关于VAT 的一个知识点，即“VAT is only chargeable on the net amount where a discount is offered for prompt payment, regardless of whether payment is made within the specified time for the discount to be received.”根据这一规定，就很容易得出正确答案了，即：

 

Receivables = revenue +sale tax (output VAT)

=200,000 x 90%+200,000 x 90% x 95% x 17.5%

= 180,000 + 29,925

= $209,925

 

推荐阅读：

 

ACCA究竟有几套试卷

 

P1-P3答题技巧总结

 

ACCA考试经验——简单粗暴就可以！